Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

Налоговая база в отношении  каждого объекта налогообложения  будет определяться исходя из оценки рыночной стоимости этого объекта, рассчитанной методом массовой оценки, с применением утвержденных показателей (параметров) по объекту недвижимости, позволяющих установить его стоимость  для целей налогообложения.

Конкретные налоговые  ставки (в пределах максимальной) по налогу на недвижимость будут устанавливаться  законодательными (представительными) органами власти субъекта Российской Федерации.

Предусматривается также  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от использования  недвижимости, категории налогоплательщиков, местоположения объектов недвижимости или иных обстоятельств, предусмотренных  законом о налоге, принимаемом  законодательным (представительным) органом  власти субъекта Российской Федерации (органам местного самоуправления). Также им будет предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу на недвижимость

В этой связи отметим, что  законопроект по налогу на недвижимость был подготовлен Министерством  финансов РФ еще в 2005 году и был  представлен в Государственную  Думу Российской Федерации, где был  принят в первом чтении. Дальнейшее его рассмотрение было приостановлено. Это проект Федерального закона касался  только жилой недвижимости.

Последующее рассмотрение и  принятие данного законопроекта  запланировано в 2010 году, поскольку  для его введения повсеместно  на всей территории России необходима реализация до 2012 года положений Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном  кадастре объектов недвижимости" [8], введенного с 1 января 2008 года, а также  принятие Федерального закона о государственной  кадастровой оценке объектов недвижимости.

Введенная с 1 января 2005 года глава 31 "Земельный налог" части  второй НК РФ также является одной  из предпосылок к введению на территории России налога на недвижимость. Налоговой  базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка. На всей территории России данный земельный налог введен с 1 января 2006 года (в г. Москве и ряде муниципальных  образований отдельных регионов данный налог введен с 1 января 2005 года).

Сроки введения налога на недвижимость полностью зависят от эффективности  работы, которая сейчас осуществляется территориальными органами Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).

Однако следует признать, что введение налога на недвижимость на территории России, учитывая все  вышеназванные факторы, влияющие на формирование налоговой базы, может  создать негативные последствия  в социальной сфере, поскольку имеется  тенденция к росту затрат граждан  на коммунальные услуги, затрат на содержание жилого фонда, на уплату налогов (земельный  налог, налог на имущество с жилого фонда, транспортный налог, ставки по которым  растут). Кроме того, необходимо уплатить подоходный налог с заработной платы и иных полученных доходов.

Об этом говорит и практика мирового налогообложения: имущественные  налоги существуют приблизительно в 130 странах мира, хотя значимость их различна. Так в Бельгии, Норвегии и Португалии налоги на имущество составляют всего 1,5-2% от налоговых доходов, тогда  как в США и Великобритании свыше 11%.

Учитывая все возрастающую роль государства в социальной сфере, нельзя не учитывать зарубежный опыт налогообложения недвижимости, принадлежащей  гражданам. Например, в Швеции установлен максимальный процент изъятия налогов (включая налог на недвижимость), учитываемый при расчете подоходного  налога в зависимости от годового дохода семьи в размере 5%, причем, в доход семьи включает также  и социальные пенсии.

Однако особенностью имущественных  налогов является также и то обстоятельство, что они действуют в границах национальных государств с учетом особенностей исторического развития этих государств. В регулировании этого вида налогообложения  в гораздо меньшей степени  заметна тенденция к интернационализации, присущая другим налогам (например, НДС). Это обстоятельство оказывает важнейшее  влияние на состав и структуру  налогов на имущество, а также  на механизм исчисления и порядок  уплаты этих налогов.

Также можно отметить, что  устойчивость налоговой системы  во многом зависит не столько от высоких ставок налогов, сколько  от уровня доходов населения, от стабилизации его имущественного положения. Поэтому  при налогообложении населения  высокие ставки налогов, их многочисленность может отрицательно повлиять на уровень  сбережений и инвестиций, а, следовательно, отрицательно сказаться на эффективности  экономической системы в целом, так как сбережения и инвестиции - это функции, прежде всего, более  высоких по доходам групп населения.

На это обратил внимание премьер-министр Российской Федерации  В.В. Путин: "Не должны успокаивать  и данные по росту налоговых поступлений. Нет ни одной развитой страны, где  бы казна на 85% пополнялась за счет налогов от предприятий и только на 15% от физических лиц. Во всем мире происходит наоборот".

"Земельный налог и  налог на имущество в 2010 году  могут быть заменены местным налогом на недвижимость. В 2010 году будут созданы условия для введения местного налога на недвижимость. Он должен заменить действующие сейчас земельный налог и налог на имущество", - сообщил премьер-министр на заседании правительственной комиссии по бюджетным проектировкам 28 апреля 2009 г.

Глава кабинета министров  заявил, что речь идет не о повышении  налоговых ставок, а о перераспределении  налоговой нагрузки. По словам Путина, необходимо создать условия для  взимания более высоких, рыночно  обоснованных налогов с тех, кто  является собственниками огромных квартир, дорогостоящих особняков и больших  участков земли. В то же время, подчеркнул премьер, необходимо создать защитные механизмы и льготы для малообеспеченных людей, для собственников недорогого имущества.

"Естественно, в рамках  такой новой системы доходы  местных бюджетов увеличатся", - сказал премьер. Путин заявил, что в рамках такой новой  системы доходы местных бюджетов  тоже возрастут. Он убежден,  что необходимо усилить и стимулирующую  роль налогов.

Поэтому следует ожидать, что существующий в других странах  налог на недвижимость (с различными названиями) в ближайшем будущем  все-таки возникнет и в России.

Таким образом, принимая во внимание все вышеназванные преимущества, можно говорить о целесообразности постепенного перехода в будущем  к единообразному налогообложению  недвижимого имущества и значительном фискальном и регулирующем потенциале налога на недвижимость.

В современном Гражданском  кодексе РФ в ст.130 дано следующее  определение недвижимости: "К  недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные  участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в  том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты. Законом  к недвижимости может быть отнесено и иное имущество".

Предприятие в целом как  имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).

Исходя из этого, позиция  авторов налоговой реформы состоит  в том, что вместо отдельных налогов  на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В  качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между  собой.

Однако Россия имеет собственную  специфику. Сегодня налог реально  ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость - это наиболее вероятная  цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю  цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить  не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30% ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде  проводили масштабный эксперимент  по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и  стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению  с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали эксперты, отклонения в  оценке рыночной стоимости жилой  недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости - до 100%.

Эксперты признали, что  итоги эксперимента в Новгороде  и Твери показали: нет достаточных  условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и  налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью  характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались  в той степени, чтобы стало  возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым  налогом на недвижимость вероятнее  всего повлечет за собой резкие изменения  налогового бремени граждан.

Анализ эксперимента в  Новгороде показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для  полных собственников жилья и  земли, прежде всего для людей  состоятельных, готовых тратить  большие средства на благоустройство  и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья  налог на недвижимость в размере 0,25-0,5% от покупной цены не является непосильным  бременем.

Владельцы же приватизированного жилья - средне - и малообеспеченные граждане - в данной ситуации оказываются  в положении проигравших. В одночасье они, не понимая причины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение о необходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы.

Сложности возникнут и  у граждан, состоящих в дачных и земельных кооперативах. Кооператив - юридическое лицо, и налог будут  исчислять по ставке 2% от рыночной стоимости. Это значит, что для всех членов кооператива налоги вырастут в 50 раз.

Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых  предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенно выросла, а  с принятием налогового законодательства вырастет еще.

Закон устанавливает вилку  налогообложения от 0,1 до 1% стоимости  недвижимости, а окончательное решение  о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет  будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить  местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2% считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность  учитывать различие жилищных условий  граждан.

Таким образом, исходя из сегодняшней  ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме  платить - по старой или по новой.

Кроме того, следует четко  зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного  налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий  для его введения, к которым, в  первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

Заключение

В данной работе были рассмотрены  особенности налогообложения имущества  организаций и физических лиц  в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество  занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим  и физическим лицам приходится иметь  с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество  являются предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе  с иностранными инвестициями, считающиеся  юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие  отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Объект имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые  по остаточной стоимости.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, т.е. собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений  и сооружений (объектов налогообложения).

Объектами налогообложения  выступает только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения.

Федеральным законодательством  предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество. Необходимо также учитывать особенности  законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право  самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество физических и юридических лиц.

Нельзя не отметить ряд  существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении  организаций, связанных со вступлением  в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ. Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению  налогом на имущество. Таким образом, в качестве объекта налогообложения  для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения".