Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

 

0,1

 

8745

 

0,1

 

7358

 

0,1

 

116,9

 

Госпошлина

 

13385

 

0,2

 

15229

 

0,2

 

22104

 

0,3

 

165,1

 

В счет погашения задолженности

 

28560

 

0,4

 

33956

 

0,4

 

13935

 

0,2

 

48,8

 

Прочие налоговые поступления

 

457803

 

6,8

 

593900

 

7,2

 

528559

 

7,0

 

115,5

 

Также видно, что наибольше  количество поступлений за анализируемый  период в разрезе основных видов  налогов можно отметить: по налогу на доходы физических лиц; по налогу на прибыль; по налогу на имущество; по акцизам.

 

При этом доля налога на имущество  в общей сумме поступивших  налогов представляется весьма значительной - от 16,5 до 17,2%, т.е. практически 1/6 часть  всего бюджета РМЭ (рис.2).

 

Рис.2. Доли отдельных видов  налогов в составе консолидированного бюджета Республики Марий Эл (2009 год)

 

Если сравнить поступления  в 2009 году с налоговыми сборами предыдущих периодов, то будет видно, что по налогу на имущество темпы роста  составили 107,1% (1242 млн. руб. в 2009 году, что  на 82405 млн. руб. больше, чем в 2007 году).

 

Также видно, что значительный рост произошел по налогу на имущество  физических лиц - на 140,48% или 8,5 млн. рублей, наибольшая доля которых приходится на задолженность физических лиц. Рост налога на имущество организаций  шел меньшими темпами - в 2009 году по сравнению с 2007 годом он увеличился на 192 млн. руб., или на 29,8%.

 

Далее проанализируем поступление  налогов на имущество физических лиц в бюджет г. Йошкар-Ола. В качестве информационной базы анализа статистики о начислении и поступлении налогов  на имущество физических лиц служит форма статистической отчетности №5-МН "Отчет о налоговой базе и  структуре начислений по местным  налогам" ИФНС по г. Йошкар-Ола, "Раздел III. Отчет о налоговой базе и  структуре начислений по налогу на имущество физических лиц" (Приложение 6). Сводные показатели приведены  в таблице 5.

 

Таблица 5

 

Динамика налоговой базы и структуры начислений по налогу на имущество физических лиц по МО г. Йошкар-Ола

 

Показатели

 

2007 г.

 

2008 г.

 

2009 г.

 

Темп роста 2009 к 2007,%

 

1. Количество строений, помещений  и сооружений, учтенных в базе  данных налоговых органов - всего,

 

единиц.

 

83652

 

82384

 

86734

 

103,7

 

в том числе объектов жилищного  фонда

 

76800

 

78799

 

81504

 

106,1

 

2. Количество строений, помещений  и сооружений, находящихся в собственности  физических лиц, по которым  налог предъявлен к уплате  в бюджет - всего, единиц.

 

48371

 

82384

 

68632

 

141,9

 

в том числе объектов жилищного  фонда

 

47297

 

78799

 

68102

 

144,0

 

3. Общая инвентаризационная  стоимость строений, помещений и  сооружений, находящихся в собственности  физических лиц, по которым  налог предъявлен к уплате  в бюджет - всего

 

5535302

 

7586619

 

9342632

 

168,8

 

в том числе объектов жилищного  фонда

 

5324794

 

7155742

 

8340754

 

156,6

 

4. Сумма налога, предъявленная  к уплате - всего

 

5433

 

9763

 

13527

 

249,0

 

в том числе по объектам жилищного фонда

 

4959

 

8639

 

11098

 

223,8

 

5. Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог, единиц - всего

 

113443

 

127 492

 

135058

 

119,1

 

в том числе собственников  объектов жилищного фонда

 

112957

 

126314

 

133228

 

117,9

 

6. Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление  налога к уплате в связи  с предоставлением налоговых  льгот и освобождением от уплаты  налога, единиц

 

41803

 

44912

 

46030

 

110,1

 

7. Сумма налога, не поступившая  в бюджет в связи с предоставлением  налогоплательщикам льгот по  налогу

 

3172

 

5478

 

6476

 

204,2

 

Таким образом, в бюджет г. Йошкар-Ола, в который полностью  поступает налог на имущество  физических лиц, в 2009 году поступило  от собственников квартир, домов, дач, гаражей и иной расположенной  в административных границах города недвижимости на 8094 тыс. руб. больше, чем за 2007 год - всего 13527 тыс. руб., или на 149,0%. В прошлом году доходы от этого налога составили 9763 тыс. руб.

 

Такой рост объясняется введением  в 2008 году повышающего коэффициента в 9,1% к балансовой стоимости имущества, с которого исчисляется налог, а  также увеличением количества объектов налогообложения - вводом нового жилья, домов и т.д.

 

Однако, несмотря на такой  рост, как считают в налоговой  инспекции, доходы от взимания налога на имущество граждан не покрывают  даже расходов фискального ведомства  на его администрирование (ведение  баз данных, печать и рассылку уведомлений, учет поступлений, разбор жалоб, подачу исков и пр.). И это большой  недостаток современной налоговой  системы.

 

Таким образом, в ходе выполнения данной работы, был сделан вывод  о том, что в местных бюджетах Республики Марий Эл всех уровней  налоги на имущество играют очень  важную роль, так как их доля составляет не менее 1/6 части всех налоговых  поступлений.

 

При этом, несмотря на то, что  в Законе РФ "Об основах налоговой  системы в РФ" местным налогам  отведено значительное место, действующую  систему местных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным  требованиям. Система местного налогообложения  является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. Так, если по федеральным  налогам приняты отдельные законы, изданы подробные инструкции Госналогслужбы РФ и иной методический материал, то по местным налогам существуют положения (рекомендации) по отдельным видам  местных налогов и сборов, которые  местными органами власти не всегда берутся  во внимание. В связи с чем положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило, имеют массу недочетов.

 

Но в целом местные  налоги и сборы заняли прочное  место в доходной части бюджета  местных органов власти. Они гарантируют  финансовую поддержку при реализации таких важных для территорий социальных решений, как организация свободной  торговли, благоустройство территорий, содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы  и т.д. Поэтому таким видам налогов  должно уделяться повышенное внимание.

 

 

3. Оценка перспектив и  дальнейшего развития налога  на имущество

Ежегодно совокупность налогов  на имущество приносит в консолидированный  бюджет Российской Федерации около 4-6% налоговых доходов, причем в некоторых  субъектах Российской Федерации (как, например, в Республике Марий Эл) доля этих налогов составляет свыше 13%. Уменьшение доли имущественных налогов  в общей сумме налоговых платежей (с 9 до 4% за последние 6 лет) связано  с двумя основными причинами:

возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);

применением в качестве налоговой  базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое  приводит к снижению размера налоговой  базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной (по постановлениям Правительства  Российской Федерации) переоценки основных средств организаций.

Нестабильность наших  налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. также, несомненно, играет отрицательную  роль. Поэтому налогообложение имущества  должно совершенствоваться и перестраиваться  в целях сокращения степени перераспределения  национального дохода через систему  налогообложения.

К тому же действующая в  России налоговая система вдобавок к чистому налоговому бремени  порождает огромные дополнительные издержки. Объем нормативной документации, регулирующей учет, просто необъятен.

Налоговый кодекс РФ первоначально  должен был стать законом прямого  действия и заменить собой весь этот комплекс законов и нормативных  документов. Однако этого не произошло. Разработка и прочтение нормативной  документации, обработка огромных массивов отчетности, проведение проверок, обеспечение  деятельности налоговых органов  и т.д. пожирает громадное количество рабочего времени, бюджетных денег  и других ресурсов.

Выход из сложившейся ситуации состоит в радикальном упрощении  налоговой системы. Система налогового учета и отчетности должна быть очень  простой и понятной, чтобы для  выполнения требований законодательства не требовалось специального образования  и значительных затрат времени и  сил.

Что касается конкретно темы нашей работы, то на сегодняшний  день схема определения порядка  оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая  база, налоговый период, ставка и  срок уплаты. В настоящее время  база налога на имущество, как верно  указывает Б.Х. Алиев, скорректирована  таким образом, чтобы вывести  из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части  актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации  по его остаточной стоимости [165, с.275].

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области  налогообложения имущества не заканчивается. В рамках реформирования такого налогообложения  предусматривается постепенное  введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Концепция имущественного налогообложения  предусматривает, что в случае принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками  налога на недвижимость будут признаваться юридические и физические лица. Налог  на недвижимость заменит три действующих  налога (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц  и земельный налог).

Целью концепции реформирования имущественных налогов и перехода на налогообложение недвижимости налогом  на недвижимость являются:

снижение налогового бремени  на товаропроизводителей за счет переноса налога на пассивную часть основных фондов (недвижимое имущество);

стимулирование модернизации производственных мощностей, поскольку  они выводятся из-под налогообложения;

стимулирование эффективного использования земли, зданий и постепенное  увеличение интенсивности использования  или перераспределения недвижимости в пользу более эффективных пользователей;

создание стабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынка недвижимости;

укрепление прав собственности  и повышение деловой активности;

более справедливое распределение  налогового бремени, поскольку владельцы  дорогих объектов будут больше платить  в бюджет;

установление для организаций  более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическое значение для  страны или носящих социальный характер;

установление для граждан  социальных и стандартных вычетов  из налоговой базы по налогу (например, в размере 50% от кадастровой стоимости  объекта недвижимости; 50 кв. м. от жилой  недвижимости для инвалидов, героев России, пенсионеров, а также 20 кв. м. для всех граждан, зарегистрированных в жилом помещении).

упрощение системы налогообложения;

создание эффективной  системы администрирования налога на недвижимость.

Ожидается, что к недвижимому  имуществу в целях налогообложения  будут отнесены земельные участки  и связанные с землей объекты. Иными словами, объекты, перемещение  которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том  числе здания, сооружения, помещения  и объекты строительства.

Однако в переходный период до окончательного формирования банка  данных об объектах недвижимого имущества  и их собственниках на территории России все-таки сохранится взимание действующих  имущественных налогов. Правительством Российской Федерации предполагается, что завершение данного этапа  и переход на налогообложение  налогом на недвижимость на всей территории России будет не ранее 2012-15 года.

Налог на недвижимость должен вводиться не на всей территории России одновременно, а постепенно, по мере готовности региональных исполнительных органов власти, органов местного самоуправления к введению налога на недвижимость на соответствующих территориях. На первом этапе по переходу на налог  на недвижимость законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации должны будут принимать  решение о том, какие имущественные  налоги будут взиматься на их на территориях - налог на имущество юридических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог или только один налог на недвижимость.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении находящихся  в государственной или муниципальной  собственности объектов недвижимости (в том числе земельных участков), признаваемых объектами налогообложения, должны будут являться:

организации, владеющие этими  объектами недвижимости на праве  собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

землепользователи, получившие земельные участки непосредственно  от их собственника на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении объектов недвижимости, находящихся в собственности (частной, долевой, общей, совместной) иных лиц, должны будут признаны собственники (юридические и физические лица) этих объектов недвижимости (т.е. владеющие  земельными участками и иными  объектами недвижимого имущества  на праве собственности).

Объектом налогообложения  предполагается признавать расположенные  на территории города либо района земельные  участки с находящимися на них  зданиями, строениями и сооружениями (в том числе подземными), жилыми и нежилыми помещениями, а также  доли в таких объектах недвижимости, находящихся в долевой собственности.

Однако остается неясным  вопрос налогообложения объектов незавершенного строительства. Возможно, они будут  признаны объектами налогообложения  налогом на недвижимость. В этом случае порядок их налогообложения  будет определяться органами законодательной  власти субъектов Российской Федерации  совместно с администрациями, ответственными за проведение политики в области  строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.