Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

Концепция имущественного налогообложения  предусматривает постепенный переход  к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных  объектов, прочно связанных с землей. Поэтому в ближайшие годы предстоит  решить задачу взаимодействия и четкой координации деятельности многочисленных государственных органов и организаций  по ведению кадастров, реестров и  иных информационных ресурсов в сфере  недвижимости, оценке, а также по обмену информацией об объектах недвижимости и их правообладателях в целях ведения фискального реестра и налогообложения недвижимости.

В целях реализации вышеназванных  задач создано Федеральное агентство  кадастра объектов недвижимости, основной задачей которого является совместно  с Минюстом России и другими ведомствами  и организациями, имеющими сведения о земельных участках, зданиях, сооружениях  и других объектах недвижимости, их оценке и правообладателях недвижимости, формирование единой системы кадастровой  регистрации объектов недвижимости и зарегистрированных прав на объекты  недвижимости, установление электронного доступа к этим сведениям для государственных нужд, налогообложения недвижимости др.

Результатом такой реформы  станет эффективное управление недвижимостью, создание системы оценки недвижимости, в том числе для целей налогообложения, реализация простой и недорогой  процедуры для сделок с землей и недвижимостью с использованием подхода "одного окна" (особенно актуально  для граждан, банков, организаций), что  создаст необходимые условия  перехода к налогу на недвижимость.

В России налог на имущество  организаций уплачивают свыше 1,0 млн. налогоплательщиков. Налог на имущество  организаций отнесен Кодексом к  региональным налогам. Платежи от этого  налога в размере 100% полностью зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации и, поэтому занимают значительный удельный вес в их бюджетах (в среднем по стране - 65%) и, следовательно, данный налог имеет значительную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество организаций  налог региональный и он очень  важен своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Данный налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации  отличается своей стабильностью, поскольку  у организаций для ведения  экономической деятельности имеется  значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в  целях налогообложения относится  движимое или недвижимое имущество.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество  в частности, является то, что общие  принципы его исчисления и порядка  перечисления по принадлежности устанавливаются  на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых  по налогу льгот, определяются законодательством  региона.

При взимании налога на имущество  реализуются также стимулирующая  и контрольная функции через  заинтересованность организаций в  уплате меньших сумм налога путем  освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества, и  обновлении основных фондов [65, с. 20].

Попытка ввести такие платежи  предпринималась и ранее в  нашей стране, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и  нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения  и размером ставки, и, что самое  главное, источником платежа. Поэтому  налог на имущество следует считать  новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством.

Новизна этого платежа  в бюджет заключается не только в  том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в  состав налогооблагаемой стоимости  имущества попадают принципиально  новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К  таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

В целом, налог на имущество  имеет ряд особенностей:

объектом налогообложения  являются основные средства;

налоговая база формируется  как остаточная (балансовая) стоимость  имущества, то есть по данным бухгалтерского учета;

предусмотрен порядок  исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджет по месту фактического нахождения недвижимого имущества  и по месту учета на балансе  движимого имущества;

установлен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, находящемуся в разных субъектах  Российской Федерации;

установлено минимальное  количество льгот;

установлены особенности  налогообложения имущества иностранных  организаций, находящегося на территории Российской Федерации;

установлен порядок налогообложения  имущества российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации.

Надо отметить, что большое  количество документов, связанных с  налогообложением и, в частности, имущественными налогами, принимается на уровне субъектов  Федерации.

Так, в Республике Марий  Эл было принято большое количество законодательных актов по вопросам налогообложения. В регионе действует  Закон Республики Марий Эл от 3 0июля 2007 года№42-З "О бюджетных правоотношениях  в Республике Марий Эл", принятый (в ред. Законов Республики Марий  Эл от 26.12.2007 №74-З, от 06.03.2008 № 2-З, от 21.10 2008 №55-З, от 16.03.2009 №2-З, от 14.07.2009 №33-З) [9]. В нем регулируются налоговые доходы от всех видов налогов на имущество в бюджеты разных уровней и нормы их отчислений в соответствующий бюджет.

Например, ст.8. "Налоговые  доходы республиканского бюджета Республики Марий Эл" Закона устанавливает, что в республиканский бюджет Республики Марий Эл подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество  организаций по нормативу 100%.

Ст.11 "Доходы бюджетов муниципальных  районов" Закона устанавливает, что  в бюджеты муниципальных районов  подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, по нормативу 100%.

А ст.12. "Доходы бюджетов городских  округов" Закона устанавливает, что  в бюджеты городских округов  зачисляются налоговые доходы от налога на имущество физических лиц - также по нормативу 100%.

В Республике Марий Эл также  приняты нормативные акты, касающиеся непосредственно налога на имущество  организаций. Так, принят Закон РМЭ  от 28.11.2003 г. № 38-З "О налоге на имущество  организаций на территории РМЭ" [10] и Закон РМЭ от 14.07.2009 г. № 37-З "О  внесении изменений в статью 5 Закона Республики Марий Эл "О налоге на имущество организаций на территории Республики Марий Эл" [11].

Основными задачами и целями бюджетной политики Республики Марий  Эл в области доходного потенциала от налогов, сборов и платежей являются:

формирование устойчивой, сбалансированной и самодостаточной  бюджетной системы Республики Марий  Эл в условиях дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику;

повышение качества администрирования  доходов бюджетной системы за счет внедрения современных подходов к администрированию;

повышение эффективности  основных бюджетообразующих налогов, сборов и иных обязательных платежей путем унификации ставок, пересмотра льгот и преференций;

создание условий для  расширения базы налогообложения, развития предпринимательской активности и  расширения платежеспособного спроса населения;

обеспечение максимально  эффективного управления государственными активами, имуществом, находящимся  в государственной и муниципальной  собственности.

Таким образом, налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. И не последнюю  роль в этом играют налоги на имущество.

Налог на имущество физических лиц за свою историю претерпел  множество изменений, связанных  с определением налоговой базы, предоставлением  льгот и множеством иных тонкостей  и особенностей уплаты этого налога. Конечно, наше налоговое законодательство пока не лишено многих недостатков, но, тем не менее, его необходимо досконально  знать, особенно в части налогообложения  физических лиц, т.к это касается каждого гражданина.

Налог на имущество представляет собой прямой налог на недвижимость и на личную имущественную собственность. Объектом налогообложения является стоимость движимого и недвижимого  имущества, принадлежащего физическим лицам. Налог на имущество может  использоваться государством для перераспределения  имущества в рамках политики распределения  доходов.

Налог на имущество физических лиц является региональным прямым прогрессивным  налогом. Экономическим обоснованием данного налога служит необходимость  компенсации затрат государства  по ведению реестра собственников, защиты их законных прав.

Что касается налога на имущество  организаций, то при его введении на территории Российской Федерации  преследовались цели: создать у предприятий  заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать  эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. То есть для финансов этот налог  выполняет стимулирующую и контрольную  функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

К сожалению, налог на имущество  предприятий, являясь важнейшим  налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации, в настоящее время не играет сколько-нибудь заметной роли в формировании доходной базы соответствующих бюджетов. Доля данного налога в системе бюджетных  доходов относительно мала.

Однако в перспективе  налогам на имущество уготована  более активная роль в налоговой  и в бюджетной системах.

 

2. Проблемы практического  применения налога на имущество

2.1 Особенности исчисления  и уплаты налога на имущество

Рассмотрим основные проблемы, связанные с практическим применением  налога на имущество организаций  и физических лиц.

2.1.1 Проблемы практического  применения налога на имущество  организаций

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному  виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился  порядок исчисления налога на имущество  организаций.

В ст.382 НК РФ устанавливается:

общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

порядок исчисления сумм авансовых  платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество  организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода  определяется налоговая база и сумма  налога, подлежащая уплате.

Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют  раскрытым правилам общей части  налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество  организаций по итогам налогового периода  путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой  базы.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество  организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между  суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых  платежей.

В случае, если региональные власти на местах не установили дополнительные отчетные периоды, организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.

Несомненно, что налог  на имущество может значительно  увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его  имущества составляют дорогостоящие  основные средства или нематериальные активы.

На практике особую сложность  представляют особенности определения  налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем  составе обособленные подразделения. Поэтому налоговые службы разъясняют, что налог необходимо рассчитывать и уплачивать как по местонахождению  организации, так и по местонахождению  тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации;

имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, или обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Ст.377 НК РФ предусмотрены  особенности определения налоговой  базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговая база определяется в этом случае определяется, исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.