Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

Тема: Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

 

Содержание

 

Введение

1. Общая характеристика  налога на имущество

1.1 Понятие налогов на  имущество

1.2 Объекты налогообложения  и налоговая база

1.3 Налогоплательщики - физические  и юридические лица. Льготы по  налогу

1.4 Роль имущественных  налогов в налогообложении

2. Проблемы практического  применения налога на имущество

2.1 Особенности исчисления  и уплаты налога на имущество

2.1.1 Проблемы практического  применения налога на имущество  организаций

2.1.2 Особенности применения  налога на имущество физических  лиц

2.2 Анализ поступления  налогов на имущество

3. Оценка перспектив и  дальнейшего развития налога  на имущество

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

 

Введение

Налог на имущество организаций  и физических лиц - это один из налогов  налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным  законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, а также  движимое и недвижимое имущество  граждан.

Поимущественные налоги действовали  в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). В настоящее  время они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого  и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе  местного налогообложения.

Налог на имущество является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом  на прибыль, налогом на добавленную  стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления  в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при  его рассмотрении.

Устанавливая налог на имущество, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ; порядок и сроки  уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут  также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий  занимает центральное место в  системе имущественного налогообложения  России и вызывает определенный интерес  в свете возможных изменений  в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного  опыта, а также изменений, ожидаемых  в области замены налога на имущество  юридических и физических лиц, а  также земельного налога, на налог  на недвижимость.

Особенность имущественных  налогов состоит в том, что  их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения  налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность на территориях различных  субъектов Российской Федерации, поскольку  им необходимо учитывать соответствующие  региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и  порядка имущественного налогообложения  организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования - нормы  Налогового кодекса Российской Федерации  о налоге на имущество предприятий.

Цели исследования - теоретическое  и практическое рассмотрение имущественного налогообложения, выявление перспектив и путей дальнейшего развития такого налогообложения.

Для достижения целей ставились  следующие задачи:

определить сущность и  дать характеристику имущественного налогообложения;

установить субъектный и  объектный состав процесса расчета  и уплаты налога на имущество, базу налогообложения;

проанализировать особенности  порядка имущественного налогообложения  и предоставляемые льготы;

изучить роль имущественных  налогов в общей системе налогообложения;

исследовать поступление  имущественных налогов и сборов;

рассмотреть вопросы оптимизации  налога на имущество, перспективы и  пути его дальнейшего развития.

Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

В первой главе выявлены сущность и значение налога на имущество.

Вторая глава посвящена  особенностям порядка расчета и  уплаты налога в бюджет и анализу  поступлений имущественных налогов  и сборов.

В третьей главе исследованы  перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество.

Список использованных источников включает 45 наименований.

 

1. Общая характеристика  налога на имущество

1.1 Понятие налогов на  имущество

В России институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в середине XIX века. Потребности  капиталистического развития требовали  реформировать и упорядочить  все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

В 1860 году Александр II велел  отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при которой отдавался на откуп  частным лицам сбор косвенных  налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена  более цивилизованная акцизная система.

Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься  налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались  по подушной системе: государственные  земские и общественные сборы [34, с.156].

Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Они функционировали наравне  с государственными прямыми налогами.

Земским учреждениям предоставлялось  право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был  установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда  по шоссе.

В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном  промысловом налоге. Промысловые  свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как  физическое, так и юридическое  лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам.

Основной промысловый  налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий  и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый  налог по размеру превосходил  основной и зависел от размера  основного капитала, прибыли предприятия  и от характера предприятия - являлось ли оно гильдейским или акционерным  обществом.

Также действовали в царской  России и поимущественные налоги с граждан (например, квартирный налог, налог с наследства).

В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной  партии большевиков начинается время  военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

Основным доходом молодого советского государства выступили  эмиссия денег, контрибуции и  продразверстка, поэтому первые советские  налоги не имели большого фискального  значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь  изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим  причинам. В связи с национализацией  земель был отменен поземельный  налог, а также земские и мирские  сборы [47, с.31].

 

Дальнейшие преобразования в налоговой системе произошли  к концу 1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена  кардинальная налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота  и отчислениях с прибыли.

В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как  вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных  отчислений на формирование фондов, изымалась  в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимых на основе государственной  монополии.

К началу реформ середины 1980-х  гг. более чем 90% государственного бюджета  Советского Союза, как и его отдельных  республик, формировалось за счет поступлений  от народного хозяйства. Налоги с  населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений  в бюджет.

С принятием Закона СССР "О  государственном предприятии" начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в  бюджет.

А 14 июня 1990 года введен Закон  СССР № 1560-I "О налогах с предприятий, объединений и организаций", который  установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт  и импорт [61, с.176].

Налог на имущество юридических  лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона "О  налоге на имущество предприятий" в качестве регионального налога.

В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также  конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Российской Федерации. Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в  Российской Федерации стали происходить  кардинальные изменения в системе  налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а  в 2000 году - вторая.

Глава 30 Налогового Кодекса  РФ [2], непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения  организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В соответствии со статьёй 15 НК РФ, налог на имущество является местным налогом, и такие существенные элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований, но в пределах, предусмотренных НК РФ и Законом РФ 22.12.1992 г. №4178-1 "О налогах на имущество физических лиц" [7].

Налог на имущество является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и, в  случае организаций, относится на финансовые результаты деятельности организации. То есть, как верно отмечает Н.В. Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов  хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму  убытка [38, с.56].

Очевидно, что в системе  имущественного налогообложения налог  на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в  общей сумме поступлений от имущественных  налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного  значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом [38, с.62].

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций  относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый  в бюджеты в соответствии с  бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах  и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может  быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ "Об общих  принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" [6].

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной  власти субъекта РФ по определению  элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим  федеральным законом об этом же налоге.

В соответствии с нормами  налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной  власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;

порядок и сроки уплаты налога;

налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

Юридическая форма установления регионального налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ и п. п. "д" п.2 ст.5 Федерального закона "Об общих  принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", региональный налог имеет только одну форму юридического установления - форму закона субъекта РФ об этом налоге.

За период 2004-2006 год в  главу 30 НК РФ существенных изменений  в элементы налогообложения не вносилось. В 2007 году в главу 30 внесены изменения  Федеральным законом №216-ФЗ [4], которые  введены с 1 января 2008 года, за исключение новой статьи 386,1, которая введена  с 1 января 2007 года (ст.4 Федерального закона №216-ФЗ). Анализ этих изменений и  дополнений показывает, что они уточняют отдельные установленные нормы  налогообложения по налогу с учетом правоприменительной практики [32, с.25].