Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

Объектом налогообложения  по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения (ст.2 Закона).

В соответствии с п.1 ст.3 и  п.2 ст.5 Закона, а также учитывая, что Законом не предусмотрены  в качестве объекта налогообложения  доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета  налоговой базы по налогу на имущество  физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения (Определение  Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 №493-0). В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст.2 Закона.

На основании изложенного  разъясняется, что сумма налога на имущество физических лиц в отношении  имущества, находящегося в общей  долевой собственности или общей  совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться  налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения  и налоговой ставки, соответствующей  инвентаризационной стоимости объекта.

В случае если на территории одного муниципального образования  у налогоплательщика имеется  несколько объектов недвижимости, принадлежащих  ему на праве общей долевой  собственности или праве общей  совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в  отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости  всех объектов недвижимости, находящихся  в общей долевой собственности  или общей совместной собственности  данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.

Если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика  имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему  на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество  физических лиц в отношении таких  объектов недвижимости должна исчисляться  налоговыми органами исходя из суммарной  инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности  данного налогоплательщика (т.е. суммы  инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.

На основании п.2 ст.5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником  соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи  с этим исчисленная налоговым  органом сумма налога на имущество  физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, по мнению Минфина России, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика  в имуществе, находящемся в общей  долевой собственности.

Сумма налога на имущество  физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом  в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна определяться исходя из установленного гл.16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.

Учитывая неоднозначную  практику исчисления налоговыми органами суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей  совместной собственности налогоплательщика, считаем целесообразным вышеизложенный порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц применять  с 1 января 2008 г. При этом перерасчеты  налоговых обязательств за прошлые  налоговые периоды не производятся.

Кроме того, законодателем  с 1 января 2010 года решена проблема определения  суммы налога на имущество, которое  находится в общей собственности. Теперь доля в праве общей собственности  на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения признается отдельным объектом налогообложения.

Стоимость доли меньше, чем  стоимость целого объекта недвижимости, и, соответственно, должна облагаться по меньшей налоговой ставке.

Что касается собственно налоговых  ставок, то, поскольку налог на имущество  физических лиц является местным  налогом, ставки налога на строения, помещения  и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставки налога устанавливаются в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  имущества в пределах, представленных в таблице 1.

Таблица 1

Пределы ставок налога на имущество  физических лиц

Стоимость имущества

 

Ставки налога

 

До 300 тыс. руб.

 

До 0.1%

 

От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.

 

От 0.1 до 0.3%

 

Свыше 500 тыс. руб.

 

От 0.3 до 2.0%

 

Конкретные ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются  нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

 

Так, ставки налога на имущество  физических лиц по г. Йошкар-Ола установлены  в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих размерах (таблица 2).

 

Таблица 2

 

Ставка налога на имущество  физических лиц по г. Йошкар-Ола

 

Стоимость имущества

 

Ставка налога

 

До 300 тыс. рублей

 

0,1%

 

От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей

 

0,2%

 

Свыше 500 тыс. рублей

 

0,3%

 

Как видно из представленных данных, ставка налога на имущество  физических лиц в Марий Эл установлена  не на самом высоком уровне, который  позволен федеральным законодательством, что является положительным моментом, так как уровень жизни граждан  в Марий Эл не очень высокий  и платить большие налоги многие собственники имущества не в состоянии.

 

Налоги зачисляются в  местный бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.

 

Таким образом, несомненно, что  определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения  налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность на территориях различных  субъектов Российской Федерации, поскольку  им необходимо учитывать соответствующие  региональные особенности налогообложения. При этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам  и налоговым правонарушениям.

 

А тот факт, что число  налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей, нарушающих налоговое  законодательство не уменьшается, говорит  о том, что налоговым органам  следует усилить и совершенствовать контроль за соблюдением законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет. Это должно являться главной задачей Государственной налоговой службы Российской Федерации в целом, и по Республике Марий Эл, в частности.

 

Надо отметить, что налоговые  органы Республики уделяют большое  внимание разъяснительной работе по поводу вопросов налогообложения имущества. Так, на Интернет-ресурсе УФНС по РМЭ  приведены примеры разъяснений  по налогам на имущество организаций (Приложение 2) и физически лиц (Приложение 3), а также публикуются ответы на вопросы граждан по теме налогов  на имущество (пример ответа приведен в Приложении 4).

 

2.2 Анализ поступления  налогов на имущество

Основным региональным документом, регламентирующим налоговые отношения, является Закон РМЭ "О бюджетных  правоотношениях в Республике Марий  Эл".

В ст.13. этого Закона сказано, что доходы бюджетов формируются  в соответствии с бюджетным и  налоговым законодательством Российской Федерации и Республики Марий  Эл. К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством  РФ федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, налоги, предусмотренные  специальными налоговыми режимами, а  также пени и штрафы. Таким образом, к налоговым доходам относится  такой региональный налог, как налог  на имущество организаций, и один из видов местного налога - налог  на имущество физических лиц.

В рамках мероприятий по увеличению поступлений доходов в бюджетную  систему Республики Марий Эл и  в целях проведения единой налоговой  политики на территории Республики Марий  Эл следует рассматривать разработку и внедрение органами местного самоуправления на основе методологической базы основных направлений Программы реформирования государственных и муниципальных  финансов Республики Марий Эл:

процедуры анализа результатов  исполнения плательщиками обязанностей уплачивать законно установленные  налоги, сборы и платежи во все  уровни бюджетов;

мероприятий по обеспечению  экономического эффекта предоставляемых  органами местного самоуправления дополнительных налоговых льгот.

В полной мере все сказанное  относится и к налогам на имущество.

Приведем данные о поступлении  налогов на имущество по уровням  бюджетной системы Республики Марий  Эл за 2007-09 гг. в разрезе основных видов налогов (таблица 3).

Таблица 3

Динамика налоговой базы и структуры начислений по налогу на имущество организаций по г. Йошкар-Ола  за 2007-09 гг.

Показатели

 

2007 г.

 

2008 г.

 

2009 г.

 

Темп роста 2009 к 2007,%

 

1. Налоговая база

 

13704922

 

16953460

 

19749557

 

144,1

 

2. Сумма налога, исчисленная  к уплате в бюджет

 

301278

 

372977

 

434234

 

144,1

 

3. Сумма налога, не поступившая  в бюджет в связи с предоставлением  налогоплательщикам налоговых льгот  - всего, в том числе:

 

186583

 

298673

 

307827

 

165,0

 

- по льготам, установленным  ст.381 НК РФ, по льготам, предоставляемым  в соответствии со ст.7 НК РФ  международными договорами Российской  Федерации и в соответствии  с п.7 ст.346.35 НК РФ инвесторам  по СРП

 

89091

 

96551

 

106313

 

119,3

 

- по льготам, установленным  в соответствии с п.2 ст.372 НК  РФ органами законодательной  власти субъектов РФ

 

97492

 

202122

 

201514

 

206,7

 

 

В качестве информационной базы анализа статистики о начислении и поступлении налогов на имущество  организаций в бюджетную систему  РМЭ служит форма статистической отчетности №5-НИО "Отчет о налоговой  базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций" ИФНС по г. Йошкар-Ола (Приложение 5).

 

Как видно из данных таблицы, за анализируемый период произошел  значительный рост всей налогооблагаемой базы и, соответственно, налоговых поступлений  от налога на имущество организаций - на 44,1%. При этом сумма уплаченных налогов возросла на 132956 тыс. руб.

 

В то же время сумма налоговых  льгот также значительно увеличилась, причем ее рост произошел более быстрыми темпами, чем рост суммы налогов - на 65,0% или на 121244 тыс. руб. Это очень  значительная сумма, составляющая боле 70% от суммы налога, исчисленного к  уплате (рис.1).

 

В связи с этим перед  налоговыми службами г. Йошкар-Ола стоит  задача по проверке правильности исчисления предоставленных хозяйствующим  субъектам налоговых льгот и  выявлению недобросовестных плательщиков.

 

Рис.1. Динамика формирования и поступления налога на имущество  организаций за 2007-09 гг.

 

 

Проанализируем поступление  по видам налога на имущество в  консолидированный бюджет РМЭ за 2007-2009 гг. (таблица 4).

 

Как видно из данной таблицы, консолидированный бюджет Марий  Эл по доходам за 2007 исполнен в сумме 6736 млн. руб., в 2008 году - в сумме 8208 млн. руб., а в 2009 году - в сумме 7515 млн. руб., что составило 111,6% по отношению  к 2007 году.

 

Таблица 4

 

Динамика поступления  налоговых платежей в консолидированный  бюджет РМЭ (по основным видам налогов) за 2007-09 гг.

 

Виды налогов

 

Поступило в консолидированный  бюджет РМЭ

 

2007

 

2008

 

2009

 

Темп роста 2009 к 2007 (%)

 

Тыс. руб.

 

Удел. вес (%)

 

Тыс. руб.

 

Удел. вес (%)

 

Тыс. руб.

 

Удел. вес (%)

 

Всего налоговых доходов

 

6736250

 

100

 

8208764

 

100

 

7515137

 

100

 

111,6

 

в том числе:

 

Налог на прибыль, доходы

 

в том числе

 

4581472

 

68,0

 

5686723

 

69,3

 

5313549

 

70,7

 

116,0

 

- налог на прибыль организаций

 

1457680

 

21,6

 

1699108

 

20,7

 

1215421

 

16,2

 

83,4

 

- налог на доходы физических  лиц

 

3123792

 

46,4

 

3987615

 

48,6

 

4098128

 

54,5

 

131,2

 

Налоги на товары (акцизы)

 

в том числе

 

488349

 

7,2

 

476800

 

5,8

 

386842

 

5,1

 

79,2

 

- акцизы на алкогольную  продукцию

 

412322

 

6,1

 

365691

 

4,5

 

304065

 

4,0

 

73,7

 

Налог на имущество

 

в том числе

 

1160385

 

17,2

 

1393411

 

17,0

 

1242790

 

16,5

 

107,1

 

- налог на имущество  физ. лиц

 

21198

 

0,3

 

22545

 

0,3

 

29754

 

0,4

 

140,4

 

- налог на имущество  организаций

 

647384

 

9,6

 

757906

 

9,2

 

840342

 

11,2

 

129,8

 

- транспортный налог

 

209528

 

3,1

 

254279

 

3,1

 

167491

 

2,2

 

79,9

 

- налог на игорный бизнес

 

192260

 

2,9

 

262588

 

3,2

 

104799

 

1,4

 

54,5

 

- земельный налог

 

90015

 

1,3

 

96093

 

1,2

 

100404

 

1,3

 

111,5

 

Налог за пользование природными ресурсами

 

6296