Отчет по практике в ИФНС России

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговой инспекции, осуществляющей выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

Форма решения руководителя (заместителя  руководителя) налоговой инспекции  о проведении выездной налоговой  проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

По окончании выездной налоговой  проверки проверяющий составляет справку  о проведенной проверке, в которой  фиксируются предмет проверки и  сроки ее проведения.

Особенности проведения выездных налоговых  проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.

 

 

11. Формы и методы осуществления контроля за достоверностью определения налогооблагаемой базы, облагаемых и необлагаемых оборотов, применения льгот и ставок по налогам.

 

 

Контроль за достоверностью определения налогооблагаемой базы, облагаемых и необлагаемых оборотов, применения льгот и налоговых ставок производится в рамках камеральной налоговой проверки.

Целью камеральной налоговой проверки является контроль за правильностью исчисления налогов.

Этапы камеральной налоговой проверки:

1. Проверка полноты представления  налоговой отчетности.

2. Проверка правильности оформления  налоговой отчетности.

3. Арифметический контроль.

4. Проверка своевременности представления  налоговой отчетности.

5. Проверка обоснованности применения  налоговых ставок и льгот.

6. Проверка правильности исчисления  налоговой базы.

При представлении налогоплательщиком налоговой декларации, налоговая  инспекция не позднее одного операционного  дня, следующего за днем представления  декларации, принимают решение об отмене приостановления операций по счетам в банке.

В настоящее время данные налоговой  декларации и бухгалтерской отчетности вводятся в автоматизированную  информационную систему (АИС). В связи  с этим арифметический контроль, контроль правильности применения ставок, сопоставление  показателей внутри декларации осуществляется в автоматизированном режиме. Используемые шаблоны настроены контрольными соотношениями, при соблюдении которых  программа выдает протокол ошибок.

При проверке правильности исчисления налоговой базы налоговая инспекция  проводит:

- проверку сопоставимости показателей  налоговой отчетности текущего  периода с аналогичными показателями  предыдущего периода;

- сопоставляет показатели декларации  с показателями деклараций по  другим видам налогов и бухгалтерской  отчетности (междокументальный контроль);

- оценивает достоверность налоговой  отчетности на основании анализа  информации, имеющейся, либо поступившей  из внешних источников;

- анализирует соответствие уровня  и динамики налоговой отчетности  по показателям объема производств  с уровнем и динамикой энергетических, водных, сырьевых и иных материальных  ресурсов.

При проведении мер по контролю за достоверностью определения налогооблагаемой базы, облагаемых и необлагаемых оборотов, применения льгот и налоговых ставок производится в рамках камеральной налоговой проверки.

налоговая инспекция вправе:

1. Истребовать у налогоплательщика  документы, подтверждающие правильность  исчисления налога, на основании  ст. 31, 88, 93 НК РФ.

2. Провести встречную проверку, как по месту нахождения контрагента,  так и путем истребования на  основании ст. 93 НК РФ.

3. Направить мотивированный запрос  в банк о предоставлении справки  по операциям по расчетным  счетам  налогоплательщика. Банки  обязаны исполнить запрос в  пятидневный срок при неисполнении  – ответственность (ст. 135.1 НК  РФ).

4. Использовать информацию из  информационных ресурсов (ЕГРЮЛ,  ЕГРИП, ОГРН) регионального и федерального  уровней.

Все запросы налоговой инспекции  должны бать направлены в сроки, позволяющие получить ответы и проверить полученные документы в трехмесячный срок. Если объем документов не позволяет в указанный срок провести проверку, но при этом есть основания полагать о занижении налога отдел камеральных проверок готовит обоснованное заключение в отдел выездных налоговых проверок для назначения выездной налоговой проверки.

 

 

12. Составление актов проверок  и решений налогового органа, применяемых по этим актам.

 

 

По результатам  выездной налоговой проверки уполномоченными  должностными лицами налоговой инспекции  составляется акт налоговой проверки (см. Приложение 10), подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

Акт выездной налоговой  проверки должен содержать систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и  ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие  ответственность за данный вид налоговых  правонарушений.

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению  все выявленные в процессе налоговой  проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные  с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения  по результатам проверки.

Акт выездной налоговой  проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговой инспекции, другой - вручается  руководителю проверяемой организации  либо индивидуальному предпринимателю.

При выявлении  налоговой инспекцией обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах  и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается  к материалам, направляемым в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой Налогового кодекса Российской Федерации  в органы налоговой полиции для  решения вопроса о возбуждении  уголовного дела.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой  общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве (в случае проведения проверки филиала  или представительства организации-налогоплательщика).

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение  документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных  с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного  решения по результатам проверки.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) содержит:

- сведения об общих  суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов (сборов) и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

- предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений.  Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком (взыскание недоимки по налогам и сборам, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов (с приложением расчета пеней), приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствие с установленным законодательством порядком и т.д.);

- выводы проверяющих о  наличии в деяниях налогоплательщика  признаков налогового(ых) правонарушения(й). Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

К акту выездной налоговой  проверки должны быть приложены:

- решение руководителя (заместителя  руководителя) налоговой инспекции  о проведении выездной налоговой  проверки;

- копия требования  налогоплательщику о представлении  необходимых для проверки документов;

- уточненные  расчеты по видам налогов (сборов);

- акты инвентаризации  имущества организации; 

- материалы  встречных проверок (в случае  их проведения);

- заключение  эксперта (в случае проведения  экспертизы);

- протоколы  допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых  и иных помещений; справка о  проведенной проверке, составленная  проверяющими по окончании проверки.

По результатам  рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налоговой  инспекции выносит решение:

1) о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения;

2) об отказе  в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

3) о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля.

Перед принятием  руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции решения  по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется юристом  инспекции.

По результатам  рассмотрения актов налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых  правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем  налогового органа (его заместителем) выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение налоговой  инспекции о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

Решение налоговой  инспекции об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения так же состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

При наличии  обстоятельств, исключающих возможность  вынесения правильного и обоснованного  решения о привлечении или  об отказе в привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель  руководителя) инспекции выносит  решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговая инспекция должна направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пеней.

Копия решения  налоговой инспекции и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим  о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение и (или) требование налоговой инспекции вручить  налогоплательщику или его представителю  невозможно, решение и (или) требование отправляется по почте заказным письмом  и считается полученным по истечении  шести дней после его  отправки.

В случае если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или  пропустил срок уплаты, указанный  в требовании, налоговая инспекция  обращается в суд с исковым  заявлением о взыскании с данного  лица налоговой санкции, установленной  частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.