Отчет по практике в ИФНС России

• сбор за выдачу лицензий на право пользования  недрами;

• отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы;

• лесной доход;

• плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем;

• государственная пошлина;

• государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных  судах, рассматриваемым народными  судами и другими организациями;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

• налог на имущество предприятий;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на добавленную стоимость  по товарам и услугам;

• акцизы по всем подакцизным товарам;

• лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками  и пивом;

• земельный налог.

В целях введения единой методологии  отражения в лицевых счетах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных  сумм налогов, расчета пеней по уточненным расчетам к доплате или к уменьшению, представленным налогоплательщиком за предыдущие периоды, расчета пеней  по результатам налоговых проверок и соблюдения хронологии ведения  лицевых счетов налогоплательщиков, МНС России установил следующий  порядок отражения в лицевых  счетах вышеназванных операций.

В случае представления налогоплательщиком уточненного расчета к доплате  за предыдущие периоды суммы доначисленного плательщиком налога и доначисленные  в связи с этим налоговым органом  пени проводятся в лицевой счет плательщика  одновременно.

Проводка  указанных сумм осуществляется по дате представления (регистрации) уточненного  расчета в налоговый орган  не позднее трех рабочих дней после  получения документов из отделов  камеральных про верок. Если начисления к уплате по соответствующим налогам проводятся в лицевые счета плательщиков отделами камеральных проверок, то причитающиеся к доплате суммы налога проводятся в лицевой счет налогоплательщика не позднее трех рабочих дней с даты поступления (регистрации) в налоговый орган уточненного расчета.

Если  налогоплательщиком представлен уточненный расчет к до плате за текущий налоговый  период (месяц, квартал), по которому еще  не наступил установленный срок уплаты, то в лицевой счет проводится сальдированная сумма начислений, т.е. с учетом дополнительного  расчета.

Если  налогоплательщиком представлен уточненный расчет после истечения установленного срока уплаты по соответствующему налоговому периоду, то уточненный расчет проводится в лицевой счет отдельной записью. При этом дата записи документа по начислениям должна в обязательном порядке соответствовать дате фактического ввода уточненного расчета к доплате в лицевой счет налогоплательщика. Датой документа по уточненным расчетам для налоговых органов считается дата получения (регистрации) уточненного расчета налоговым органом.

Пени  на дополнительно начисленные в  ходе проверки суммы на лога и налоговые  санкции по актам выездных проверок проводятся в лицевые счета налогоплательщика  на основании решения налогового органа одновременно с доначисленными суммами налога по дате решения налогового органа по этому акту не позднее трех рабочих дней после получения документов из отделов камеральных проверок. При этом для сохранения непрерывности временного периода, за который производится исчисление пеней, их дальнейшее начисление на сумму налога к доплате производится начиная со следующего дня за днем подписания акта проверки по день фактической уплаты налога. Пени, начисленные по результатам камеральных проверок, проводятся в лицевые счета одновременно с доначисленными суммами налога.

Начисление  пеней на доначисленную сумму  налога производится с установленного срока уплаты налога (даты первоначального срока уплаты налога, по которому произведено доначисление) до момента уплаты налога с учетом имеющихся переплат в соответствующие налоговые периоды, поэтому же налогу. Наличие переплат по другим налогам не принимается в расчет при исчислении пеней на сумму недоимки по тому налогу, по которому представлен уточненный расчет к доплате или в хо де проверки выявлены суммы налога, подлежащие к доплате.

Порядок проведения в лицевые счета налогоплательщиков уточненных расчетов к уменьшению и  результатов проверок налоговых органов, в ходе которых выявлен факт излишнего начисления налога в от дельные периоды, аналогичен порядку, установленному для расчетов к доплате.

По  уточненным расчетам налогоплательщика  к уменьшению производится сложение ранее начисленных пеней за предыдущие периоды по данному налогу, если за эти периоды в лицевом счете  числилась недоимка. Проведение в  лицевой счет плательщика сумм пеней, подлежащих сложению, производится в  порядке, установленном для расчетов к доплате.

Сумма пеней, подлежащая доплате или сложению, определяется как разница между  ранее исчисленной суммой пеней, числящейся в кар точке лицевого счета на день, следующий за днем представления уточненного расчета или датой подписания акта проверки, и той суммой пеней, которая получена в результате проведенного перерасчета с учетом доначисленных или уменьшенных сумм налога. Полученная разница сумм пеней, подлежащая доплате или сложению, проводится в лицевой счет одновременно с доначисленным или уменьшенным налогом.

При подсчете общей суммы начисленных  к уплате налогов и пеней по текущему году указанные перерасчеты  включаются в начисления те кущего года.

Сальдо  расчетов с бюджетом по состоянию  на 1 января текущего года изменению  не подлежит.

Учитывая, что, согласно НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, соответственно и  рас чет к уменьшению может  быть принят налоговым органом только за эти периоды.

Не  реже одного раза в квартал работником по учету производится проверка правильности произведенных записей в лицевых  счетах плательщиков. Проверке подлежат все без исключения лицевые счета.

При проверке лицевых счетов организаций  особое внимание обращается на следующие  моменты: по всем ли срокам уплаты произведены  в лицевом счете записи операций по начислению платежей, а также  до начислению платежей в результате перерасчетов и проверки налоговых отчетов и правильности выведенного сальдо расчетов плательщиков с бюджетом (недоимка или переплата).

При этом также проверяется соответствие сумм, поступивших в бюджет с начала года по лицевым счетам, сумме, записанной в реестре по форме № 25, по соответствующим подразделениям классификации доходов.

По  окончании года в лицевых счетах (кроме лицевых счетов по земельному налогу граждан, которые ведутся  органами местной администрации) после  записи всех операций за последнее  число декабря, включая и запись по начислению пеней по 31 декабря  включительно на суммы, числящиеся не уплаченными на конец года, срок уплаты которых истек, подводятся итоги  за год начисленных, уменьшенных, уплаченных и возвращенных сумм основных платежей и пеней.

 

 

6. Формирование сведений  о недоимке и фактическом поступлении  в бюджет сумм налогов.

 

 

Начисление  пеней осуществляется в порядке, установленном Налоговом кодексом Российской Федерации.

При возникновении проблемной ситуации с начислением пеней необходимо проверить соответствие ставки рефинансирования, утвержденной ЦБ России, в нормативно-справочной информации программных средств (НСИ). При обнаружении ошибки проинформировать об этом Отдел информационных технологий.

После корректировки Отделом информационных технологий ставки рефинансирования осуществить  пересчет пеней и при необходимости  сообщить о результате в Отдел  работы с плательщиками.

При правильной ставке рефинансирования в  НСИ «Системы ЭОД» проверить по карточке «РСБ» количество дней просрочки  исполнения обязанности по уплате налога (сбора). При обнаружении ошибки в  количестве дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) проинформировать об этом Отдел информационных технологий.

Если  проверка ставки рефинансирования и  количества дней просрочки ошибок не выявила, необходимо проверить алгоритм расчета пеней в карточке «РСБ» (см. Приложение № 5):

SP = N х К х SR х 1/300 х 1/100.

Где: SP- сумма пени

N - недоимка, исчисленная по методике, установленной для определения  показателя, указываемого в графе  15 раздела I «Учет работы по направлению требований об уплате налога, требований об уплате сбора и требований об уплате налоговой санкции» Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, утвержденного приказом МНС России от 03.09.2004 № САЭ-3-29/489@.

К - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора).

SR - действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах.

Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.

Отдел учета обязаны контролировать отсутствие возможности ручной корректировки  ставки пеней.

В случае изменения ставки рефинансирования ЦБ России должна указываться дата, начиная с которой осуществлен  пересчет ставки пени. Если ставка пеней  изменена с опозданием, то пересчет пеней с момента изменения  ставки рефинансирования по день, когда  изменена ставки пеней в НСИ программных  средств, должен отражаться отдельной  строкой с указанием количества дней пересчета и суммы пеней. Указанный пересчет осуществляется с учетом хронологии ведения карточки «РСБ».

Расчет  пеней осуществляется в рублях и  копейках. Округление рассчитанной суммы  копеек производится до целых копеек.

При обнаружении ошибки Отдел учета  направляет соответствующую служебную  записку в Отдел информационных технологий, а также в отдел  камеральных проверок о необходимости  проведения сверки отраженных в карточке «РСБ» сумм пеней за проверяемый  период по всем основаниям.

По  результатам налоговых проверок плательщиков (плательщиков сборов), налоговых  агентов при увеличении ранее  начисленных сумм налогов (сборов), начисление пеней на доначисленные  суммы производится работником, осуществляющим проверку по соответствующему виду налога программными средствами.

Пени  на дополнительно начисленные суммы  налогов и налоговые санкции  по результатам налоговых проверок проводятся в карточке «РСБ» налогоплательщика  одновременно с доначисленными суммами  налогов на основании решения  руководителя налоговой инспекции  по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. В решении  инспекции, вынесенного по результатам  рассмотрения материалов налоговой  проверки, должна быть указана дата, по которую начислены пени.

Начисление  пеней на сумму налога (сбора), подлежащую доплате, производится с учетом сложившегося сальдо в соответствующие отчетные (налоговые) периоды по этому же налогу (сбору). Наличие переплаты по другим налогам (сборам) не принимается в расчет при начислении пени на сумму недоимки по тому налогу (сбору), по которому представлена корректирующая декларация (расчет) к доплате или по которому в ходе налоговой проверки выявлена сумма налога (сбора), подлежащая доплате. Сумма переплаты исчисляется по методике, установленной для определения показателя, указываемого в графе 7 раздела I «Учет операций налогового органа при обнаружении переплаты» информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденного приказом МНС России от 19.11.2003 №БГ-3-29/635.

При наличии недоимки по одному КБК и  переплаты по другому КБК на следующий  день после возникновения переплаты  в автоматическом режиме должно распечатываться  решение о зачете, а также уведомление  о проводимом зачете для вручения плательщику.

При этом могут возникнуть несколько  вариантов:

- сумма переплаты равна сумме  недоимки по одному из КБК  по входящим карточкам «РСБ».  В этом случае формируется  одно решение о зачете на  полную сумму недоимки;

- сумма переплаты достаточна для  того, чтобы ее можно было направить  на погашение недоимки по двум (или более) входящим КБК. В  этом случае формируется несколько  решений в пределах имеющейся  суммы переплаты. При этом погашаемые суммы по входящим КБК выбираются, начиная с максимальной в порядке убывания;

- сумма переплаты превышает сумму  недоимки по всем входящим  КБК. В этом случае оформляется  столько решений о зачете, сколько  требуется для погашения всей  суммы недоимки по входящим  КБК.

 

 

7. Порядок применения к налогоплательщикам  налоговых санкций, штрафов за  нарушение налогового законодательства.

 

 

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена  ответственность.

Налоговая санкция — мера ответственности  за совершение налогового правонарушения (ст. 114 НК). Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных  НК.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.