Основы примерений налоговых санкций

       Организатором преступления обычно выступает руководитель, хотя им может быть и другое лицо. Руководитель может выступать и в роли подстрекателя преступления когда склоняет того же бухгалтера к включению в декларацию или иные бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах. В качестве соучастников (в роли исполнителей) могут выступать продавцы, кассиры, экспедиторы и т.п., через которых осуществляется бездокументарная реализация и сбор наличной выручки без ее оприходования, что является способом сокрытия объекта налогообложения. Пособниками могу выступать независимые аудиторы и даже работники самих налоговых органов: практике известны случай создания организованных преступных групп, в которые помимо работников организации - налогоплательщика входили и аудиторы, и работники налоговых органов.

      Объективная  сторона рассматриваемого преступления  может выражаться как в бездействии  (непредставление декларации по  подоходному налогу), так и в  действии (включение в декларацию  или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных, сокрытие других объектов налогообложения или иных обязательных платежей).

       Субъективная сторона - вина в форме косвенного или прямого умысла. Корыстная мотивация имеет в данном случае известную специфику. Неуплатой налогов обогащается сам налогоплательщик, однако выигрывает от этого и ее должностные лица, практический осуществляющие уклонение от уплаты налогов, так как процветание организации выгодно и им (повышенное материальное вознаграждение, повышение по службе и т.п.). П.2 ст. 222 УК является квалифицирующим составом, предусматривая, что «тоже деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до трех лет». 

 

   

 

 

 

 

 

 

 

3. Проблемы  и пути совершенствования применения  налоговых санкций

        В казахстанском законодательстве  отсутствует положение об обязанности  налоговых служб предупреждать налогоплательщиков о предстоящей проверке и о запросе о них информации от третьих лиц, что автоматически ставит плательщиков в положение подозреваемых и, разумеется, не способствует налаживанию добровольного сотрудничества с ними по вопросам налогообложения. В то же время налоговое законодательство и опыт развитых стран свидетельствуют о всемерном стремлении к такому сотрудничеству.

         Правовые нормы или административные  правила по уведомлению плательщиков  о принимаемых по отношению  к ним определенных мерах существенно  отличаются в разных странах  и в зависимости от характера  конкретно рассматриваемой ситуации.

        Налоговые власти сталкиваются с альтернативным вопросом: либо удовлетворить вполне естественное желание налогоплательщиков знать, какая информация содержится в их досье и как она используется, либо, напротив, предотвратить ее утечку, чтобы, пользуясь ею, они не смогли воспрепятствовать проведению намеченных расследований. Так, в одних странах (например, в Финляндии, Ирландии и Соединенном Королевстве) налоговые власти обязаны в любых случаях информировать налогоплательщиков о запросе информации о них. В других странах (например, в Соединенных Штатах) это требование возникает только при определенных обстоятельствах. В частности, в Германии, Голландии и Швейцарии положено уведомлять налогоплательщиков о запросе информации о них от иностранного правительства и тем самым предоставлять им самим возможность при наличии веских доводов оспаривать такое решение,

несмотря на то, что  не везде налоговые службы обязаны  предупреждать плательщиков о том, что планируется произвести перерасчет налога, повсеместно их должны уведомлять о результатах такого перерасчета, как и о праве его опротестовать. Аналогичная ситуация возникает и в отношении заблаговременного уведомления налогоплательщика о намерении провести у него проверку выполнения налогового законодательства.

     Как видно  из положений нашего налогового  законодательства, среди них есть  и такие, которые позволяют налоговым органам самовольно нарушать конституционное право частной собственности налогоплательщиков. Так, налоговым органам дано право при осуществлении служебных полномочий без какого-либо специального разрешения обследовать на месте не только принадлежащие любым организациям и гражданам предприятия, но и находящиеся на их территории производственные, складские и иные помещения, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения.

       В  то же время в законодательстве развитых стран до сих пор дискуссионным остается вопрос даже права просто входа на территорию предприятия (допускать это без специального ордера, как это принято, например, в Канаде, Норвегии и Португалии, или только по нему), не говоря уже о праве каких-либо расследований на месте, да еще во внутренних помещениях этого предприятия. Поэтому в отдельных странах (Канада, Швеция, Соединенное Королевство) полномочия налоговых властей по налоговым расследованиям и контролю были подвергнуты недавно коренному пересмотру.

      Помимо  общепринятых полномочий - получать  всю необходимую для проверки  за правильностью исчисления  и уплаты налогов информацию, в том числе от третьих лиц,  требовать от налогоплательщиков  предоставление соответствующих  учетных документов (например, счетов, договоров, контрактов), законодательством ряда стран налоговым властям предоставляются также некоторые дополнительные права. В частности, в Бельгии доступ в частные жилища, причем только в случаях, когда имеются веские основания подозревать налогоплательщика в обмане, ограничивается определенным временем суток, а в Португалии к тому же еще - лишь с его согласия. В остальных странах (кроме Ирландии и Новой Зеландии) для этого, как и на ограниченное только случаями серьезного обмана или спецификой некоторых судебных процедур право ареста документов, требуется специальный ордер.

       Почти  повсеместно налоговые власти  обладают широкими полномочиями  для получения информации от  других органов государственного  управления, хотя в отдельных странах - и с отдельными ограничениями (например, в Бельгии из этого перечня исключены организации общественного кредита, в Новой Зеландии — Департамент статистики, в Швеции - Министерство обороны, биржи. Министерство иностранных дел).

       Во всех странах, кроме Дании, Финляндии, Италии, Японии и Норвегии, привилегированный налоговый режим установлен для представителей таких профессий, как адвокаты и врачи, а в Австрии, Бельгии, Греции, Люксембурге, Ирландии и Швейцарии, еще и для банков.

       За  исключением Ирландии, Италии, Испании  и Новой Зеландии налогоплательщики могут лично или через посредника (в Австралии), применяя обычную процедуру, подать апелляцию против использования налоговыми властями полномочий на получение информации о них. Невыполнение налогоплательщиками законодательно установленных требований налоговых властей при осуществлении ими вышеуказанных полномочий влечет за собой в разных странах тот или иной по размеру штраф, а кое-где (например, в Австралии, Канаде) может даже привести к тюремному заключению.

     Практически  в любой цивилизованной стране  существуют формальные критерии, необходимые для осуществления налогового контроля. В основу организации налогового контроля на территории Казахстана положен критерий соблюдения налогового законодательства.

     Для своевременного  и полного поступления налогов  налоговыми органами постоянно проводится работа, и принимаются меры для взыскания начисленных сумм и сумм недоимки.

      В целях  решения этой задачи:

     1)  за  каждым крупным налогоплательщиком закреплены работники налоговых отделов;

    2)  созданы  акцизные посты на каждом отдельном  предприятии, выпускающем подакцизную  продукцию;

    3) установлен  контроль за каждым расчетным  счетом в банковских учреждениях  тех предприятий, которые имеют задолженность по налогам в бюджет;

    4) производится  опись имущества злостных неплательщиков;

    5)  проводятся  продажи описанного имущества  в счет погашения этой задолженности;

    6) выставляются  распоряжения на расчетный счет дебиторов предприятий должников;

     7) у тех  предприятий, которые имеют наличные  обороты, проводится изъятие денежных  наличных средств по форме  24 и зачисляется в счет погашения  долгов.

      В целом  первопричина низкого уровня  соблюдения налогового законодательства, характерного для современного Казахстана, заключается в том, что система налогового администрирования не подверглась в полной мере реструктуризации и реформированию, адекватным реалиям рыночной экономики.

      Реструктурирование  и реформирование системы налогового администрирования является на сегодняшний день самой неотложной задачей в области фискальной политики. Задача сама по себе огромна, и при самых благоприятных условиях на ее решение потребуется целый ряд лет. Налоговым комитетом Республики Казахстан предприняты существенные меры по реформированию налогового администрирования, в частности, была создана новая организационная структура подразделений налоговых органов и разработан комплекс правил и процедур проведения рабочих операций и осуществления управленческих функций. "издан приказ по Налоговому комитету о переходе на новую структуру.

    С выходом  в свет нового Налогового кодекса  можно отметить, что совершенствуется институт ответственности за налоговые правонарушения. Но многие проблемы применения налоговых санкций до сих пор не отредактированы законодателем.

В современных условиях стремительного развития рыночных отношений  растет и число налоговых правонарушений. Данное обстоятельство, наряду со многими  другими, приводит к хроническому дефициту государственного бюджета, в связи с чем особо остро стоит вопрос активизации деятельности органов налоговой службы по усовершенствованию механизма применения налоговых санкций. Однако применение налоговых санкций не должно являться самоцелью органов налоговой службы и для этого не могут и не должны применятся любые средства. Ответственность должна преследовать цель восстановления нарушенных прав пострадавших и наказания виновных в нарушениях лиц. В связи с этим назрела настоятельная потребность в изменении Закона в части более детальной проработки самого института ответственности за налоговые правонарушения с учетом накопленного опыта в сфере налоговых отношений на настоящий момент.

      Но, необходимо  заметить, что в условиях усиления активности налоговых органов необходимо правовое регулирование всех сторон их деятельности.

      Значительное  количество споров по применению  налоговых санкций возникает  из-за пробелов в налоговом  законодательстве, возможности его  двусмысленного толкования. К тому же налоговое законодательство как в области применения налоговых санкций, так и вообще является очень сложным для понимания налогоплательщиками, значительное число которых не имеет специального экономического и юридического образования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

      Таким  образом, не всеми в стране  соблюдается налоговое законодательство, что в свою очередь, оказывает  вредное воздействие на национальную  экономику, так как в государственный  бюджет недопоступают огромные  суммы налогов.

        В выпускной работе  были рассмотрены  вопросы применения налоговых  санкций и усовершенствования  данного механизма в нашем  государстве. Сегодня одним из  основных вопросов экономики является вопрос наложения различного рода налоговых санкций. По мнению многих отечественных экспертов, не помешало бы переработать некоторые положения по применению данных санкций и внести в наше законодательство большую ясность изложения. С другой стороны, усиление роли налоговых санкций и ужесточение их применения ведет к сокращению налоговой базы в производственной сфере, которую не так уж и балует наше государство необходимыми льготами. Но недоимки бюджета в конечном счете бьют по наименее обеспеченным слоям населения, приводит многих из них к состоянию всеобщей задолженности.

       В  ст. 35 Конституции РК закреплена  норма, согласно которой уплата  законно установленных налогов,  сборов и иных обязательных  платежей является долгом и  обязанностью каждого. Необходимость  четкого выполнения требований  Конституции и налогового законодательства для жизнедеятельности общества и государства в целом обусловила применение различных мер государственного принуждения. В числе данных мер важная роль принадлежит  ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов.

     При этом  финансовая ответственность за  совершение налоговых правонарушений существенно отличается от административной ответственности за налоговые правонарушения по следующим признакам:

       1.  На данном этапе формирования казахстанского законодательства составы административных налоговых правонарушений сформулированы в Кодексе об административных   правонарушениях   РК,   а   составы   налоговых   правонарушений   финансового характера - в налоговом законодательстве.

     2.  В настоящее  время (и такой порядок действует  уже несколько лет) привлечение нарушителя норм административно-налогового характера производится по правилам производства по делам об административных правонарушениях, установленных в КоАП. Производство же и досудебное рассмотрение дел о налоговых правонарушениях финансово-правового характера производится в соответствии с налоговым законодательством.