Основы примерений налоговых санкций

 

       Взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой задолженности:

     1.  Налоговые  органы имеют право без согласия  налогоплательщика -юридического лица и индивидуального предпринимателя обратить взыскание на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика в пределах суммы налоговой задолженности в случаях отсутствия денег на его банковских счетах, наличных денег и денег на банковских счетах его дебиторов.

     2.  Налогоплательщик  обязан обеспечить сохранность и надлежащий уход ограниченного в распоряжении имущества до снятия ограничения. В случае неисполнения налогоплательщик обязан возместить затраты по подготовке ограниченного в распоряжении имущества к аукциону и несет ответственность за незаконные действия в отношении указанного имущества в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

 

         Порядок реализации ограниченного  в распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой задолженности:

      Реализация  ограниченного в распоряжении имущества осуществляется на специализированном аукционе, порядок проведения которого определяется Правительством Республики Казахстан.

    Принудительная  дополнительная эмиссия акций  налогоплательщика (акционерного общества):

     В случае непогашения сумм налоговой задолженности налогоплательщиком (акционерным обществом) после принятия всех  вышеперечисленных мер, налоговые органы вправе обратиться в суд с исковым заявлением о принудительной дополнительной эмиссии акций в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

     Признание  налогоплательщика банкротом 

     1.  В случае  непогашения юридическим лицом,  индивидуальным предпринимателем суммы налоговой задолженности после принятия всех мер, предусмотренных статьей 49 Кодекса, налоговый орган вправе принять меры по его признанию банкротом согласно законодательным актам Республики Казахстан.

     2.  Порядок  ликвидации юридического лица, признанного  банкротом, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве.

 

 

2.3. Уголовная ответственность за  налоговые правонарушения

 

        В Уголовном кодексе РК 1997 г.  содержатся два состава, непосредственно  являющихся налоговыми преступлениями:

1. «Уклонение гражданина от уплаты налога» 
2. «Уклонение от уплаты налогов с организации».

    В силу различия в субъектах преступления оба состава достаточно легко различимы и не перекрывают друг друга. Рассмотрим названные составы более подробно.

Уклонение от налогов физических лиц

     В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Уголовного кодекса 1997 года уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления деклараций о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, если это деяние повлекло неуплату налога на сумму более 500 МРП, наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо привлечение к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

 

      Обращает  на себя тот факт, что анализируемая  статья говорит о непредставлении декларации о доходах либо включение в нее искаженных данных о доходах и расходах.

       Следовательно,  речь идет только о подоходном  налоге. Неуплата любых других  налогов, даже если они уплачиваются  посредством представления декларации, состава преступления, предусмотренного данной статьей, не составляет. В равной мере, если уплата подоходного налога осуществляется гражданами без представления декларации (например, путем удержания налога у источника выплаты дохода на основе налогового извещения), то его неуплата, даже если это произошло по вине налогоплательщика (например, предъявляет удержателю налога фальшивый документ, якобы свидетельствующий о наличии у него - налогоплательщика - льгот по налогу), состава преступления, предусмотренного данной статьей , также не составляет. Субъектом ответственности может быть только сам налогоплательщик - если неуплата налога произошла по вине источника выплаты дохода, не удержавшего налог у источника выплаты или удержавшего его, но не перечислившего в бюджет, то указанные лица (источник выплаты и банк) к ответственности  не привлекаются.

      Уплата  подоходного налога на основе  декларации осуществляют в настоящее  время следующие лица:

    -  имеющие  доходы, не облагающие у источника  выплаты в Республики Казахстан. Если гражданин по каким-либо причинам не был обложен налогом у источника выплаты, то он (как, впрочем, и сам источник выплаты)  не привлекается:

    -  совершившие  в налоговом году строительство  или крупные приобретения на  общую сумму свыше 1000 МРП в год за исключением строительства жилища и крупных приобретении материалов для такого строительства:

    -  имеющие  деньги на счетах в иностранных  банках находящихся за пределами  РК

    - депутаты  Парламента РК и маслихатов, а  также лица на которых распространяются нормы законодательства предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу.

     При прекращении  резидентом предпринимательской  деятельностью, осуществляемой без образования юридического лица, им в пятнадцатидневный срок предоставляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой  службы.

         Совершенно очевидно, что, не платя налог, налогоплательщик сознает противоправность своего поведения и преднамеренно желает неуплаты налога. Но вряд ли при этом он желает ослабления экономической мощи государства, что скорее походило бы на акт диверсионного характера.

      В большинстве  случаев налогоплательщик руководствуется  весьма незамысловатым суждением: «Государство большое и богатое, и как-нибудь не пропадет и без меня. А я один, денег и так не хватает. И вообще своя рубашка ближе к телу», то есть на первый план выдвигается забота о собственном благополучии, а к нуждам государства проявляется безразличие. А такая конструкция мышления правонарушителя как раз соответствует понятию косвенного умысла. Попутно отметим, что в теории уголовного права принято различать интеллектуальный и волевой моменты субъективной стороны. Интеллектуальный момент выражает в осознании субъектом общественной опасности своего деяния и предвидении его вредных последствий, а волевой - в отношении к их наступлению. И именно волевой момент характеризуется безразличием к наступившим последствиям в виде неполучения государством причитающегося ему дохода в форме неуплаченного налога - не платя налог, повторяем, налогоплательщик стремится не столько к тому, чтобы причинить вред государству (к его финансовым проблемам он относится безразлично), а сколько тому, чтобы обогатить себя.

     Таким образом  в большинстве случаев рассматриваемое  преступление характеризуется косвенным умыслом: налогоплательщик осознает общественную опасность своего деяния (действие или бездействие) выражающегося в неуплате налога, предвидит возможное наступления общественно опасных последствий (то есть неполучение государством причитающегося ему дохода в виде подлежащего к уплате налога), но относится к ним безразлично, выражая свою отстраненность от нужд государства.

     Преступление  может быть совершено и с прямым умыслом. В этом случае налогоплательщик не только осознает общественную опасность своих действий и предвидит возможность и неизбежность общественно опасных последствий, но и желает их наступления.

     Признаками, которые свидетельствуют о характере намерений субъекта, в том числе о наличии умысла на отклонение от уплаты налога, могут выступать следующие обстоятельства:

     1)  ведение  гражданином индивидуальной предпринимательской  деятельности без регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя, без постановки на налоговый учет и выкупа патента;

     2)  осуществление  предпринимательской деятельности  без ведения какого-либо налогового  учета, необходимого для составления  (заполнения) декларации;

    3)  отсутствие  вразумительных объяснений по поводу непредставления декларации и неуплаты подоходного налога к установленному сроку;

    4) наличие в  представленной декларации заведомо  ложных сведений;

    5) сокрытие  факта наличия денег на счетах  в иностранных банках, находящиеся за пределами Республики Казахстан, либо получения доходов за пределами Республики Казахстан;

     6) непредставление  деклараций лицом, совершившим  в налоговом году, строительство или крупные приобретения на общую сумму свыше 1000 МРП либо отсутствие достаточно убедительных объяснений по поводу источников финансирования этих приобретений. Отметим, что в данном случае действует презумпция виновности налогоплательщика: именно на него возлагается обязанность доказывания правомерности источников финансирования данных приобретений.

     Для рассматриваемого  преступления свойственна, как  правило, корыстная мотивация; налогоплательщик не платит налог, чтобы его сумму оставить себе. Однако следует учитывать, что мотивы и цели не являются признаками субъективной стороны данного состава преступления и на квалификацию деяния не влияют. Поэтому, если налогоплательщик не уплатил налог, так сказать «из принципа», и даже перечислил, предположим, сумму налога детскому благотворительному фонду - состав преступления будет присутствовать.

 

Уклонение от налогов юридических лиц

      В соответствии  с п. 1 ст. 222 УК РК уклонение  от уплаты налогов или иных  обязательных платежей с организации  путем непредставления декларации  о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо включение в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах, путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей, если это деяние повлекло неуплату налога или иных обязательных платежей на сумму более 2000 МРП, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

      Обращает  на себя внимание, что состав, предусмотренный ст.222 УК РК, по  своему содержанию гораздо шире  состава, предусмотренного ст. 221 УК. Во-первых, если в ст. 221 УК говориться  о неуплате налога, то в ст. 222 УК речь идет о неуплате налогов и других обязательных платежей. Во вторых, если ст.221 УК в качестве способа совершения преступления предусматривает внесение «заведомо искаженных данных» лишь в декларацию, то ст. 222 УК внесению их как в декларацию, так и в бухгалтерские документы. В третьих, ст. 222 УК предусматривает и такой способ совершения преступления, как «сокрытие других объектов налогообложения или иных обязательных платежей», которого не предусматривает ст. 221 УК. В четвертых, существенно разница система санкции, предусмотренных этими двумя статьями.

     Учитывая, что п. 1 ст. 222 УК предусматривает  максимальную меру наказания  в виде лишения свободы на  срок до двух лет, данный  состав в соответствии со ст. 10 УК относиться к категории  преступлении небольшой тяжести.

    Состав является  материальным: ответственность наступает  лишь в том случае, если государству  причинен вред в виде неуплаченного  налога в крупном размере.

    В связи  с этим объектом данного преступления  выступает право государства  на получение дохода в виде уплаченных надлежащим образом налогов и других обязательных платежей.

    Субъектом  данного преступления выступают  вменяемые граждане, достигшие 16-летнего  возраста, являющиеся должностными  лицами организации - налогоплательщиков, когда в обязанности этих лиц входит ведение налогового учета, исчисление и уплата налогов. Как следует из законодательства о налоговом и бухгалтерском учете, субъектами могут выступать руководитель организации и главный бухгалтер.

    Субъектами могут выступать как казахстанские граждане, так и иностранные граждане и лица без гражданства, являющиеся должностными лицами организации, имеющие налоговые обязательства перед Республикой Казахстан. Обычно это бывают руководители и главные бухгалтера иностранных предприятий (предприятий с иностранным участием, созданных в соответствии с законодательством РК на территории РК, полностью принадлежащие иностранным инвесторам), совместных предприятии (предприятии с иностранным участием, созданных в соответствии с законодательством РК на территории РК, в которых часть имущества (акции, долей) принадлежит иностранным инвесторам, а также филиалов и представительств иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории РК).

       Обычно  в качестве соучастников выступают руководитель организации и ее главный бухгалтер, где оба выступают в качестве соисполнителей, поскольку именно за их подписью идет налоговая декларация, а также скрепляется другая документация, относящаяся к налоговому учету.