Основы примерений налоговых санкций

        Надо заметить, что факты, свидетельствующие о сокрытии или неучете объекта налогообложения, должны быть подтверждены документально. В противном случае сокрытие или неучет объекта налогообложения считаются неустановленными.

      В качестве  квалификационных признаков налогового правонарушения законодательство использует признаки повторности и умысла. За повторное сокрытие или занижение дохода (прибыли), а также сокрытие объекта налогообложения применяются финансовые санкции в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в двукратном размере этой суммы.

       Повторным  признается аналогичное нарушение  налогового законодательства, совершенное  одним и тем же лицом в течение года после наложения взыскания за первое правонарушение.

       Основаниями для предъявления налоговым органом иска в суд в связи с умышленным сокрытием или занижением налогоплательщиком дохода  могут быть такие действия, как непредоставление в течение двух и более отчетных периодов документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также неуплата в этот период причитающихся бюджету платежей (при наличии денежных средств на счете); уничтожение документов или отказ их предъявить; наличие в местах реализации продукции (товара), не оформленной бухгалтерскими и другими документами (накладными).

      За отсутствие  учета объектов налогообложения  и за ведение учета объекта  налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, на налогоплательщика налагается штраф в размере 10% доначисленных сумм налога.

       Необходимо  отметить, что в соответствии  с налоговым законодательством  сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. Поэтому можно сделать вывод о том, что ответственность предприятия за неправильное ведение бухгалтерского учета наступает только в том случае, когда данные нарушения повлекли сокрытие или занижение дохода за проверяемый период. Данные санкции могут применяться только при недоимке, возникшей по налогу на прибыль или подоходному налогу.

         Отсутствие учета объектов налогообложения  может выражаться, в частности,  в виде отсутствия учета прибыли, если не сформирован конечный финансовый результат деятельности предприятия (не определено окончательное сальдо прибыли за отчетный период), а также сумма прибыли, подлежащая налогообложению (с учетом сумм фактических затрат и расходов, учитываемых в соответствии с законодательством при исчислении льгот по налогу на прибыль). Дело в том, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) должен складываться из фактического результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям в соответствии с действующим порядком учета.

         Под нарушениями порядка ведения  учета объекта налогообложения   следует понимать:

— отсутствие установленных нормативными документами по ведению учета регистров, книг, журналов и др.;

— отнесение на себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат, не связанных  с ее производством и реализацией, а также расходов, не связанных  с извлечением внереализационных доходов;

—  отнесение затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) не в том отчетном периоде  в каком это следовало;

— другие нарушения порядка ведения  учета объекта налогообложения , установленного действующими нормативными актами Министерства финансов РК,   которые   привели  к  искажению  отчетности  и  финансовых результатов  деятельности налогоплательщиков.

        За непредоставление  или несвоевременное предоставление  в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и  для уплаты налога (налоговых расчетов, деклараций и других документов), к налогоплательщику (в том числе и физическому лицу) применяется штраф в размере 10% причитающихся к уплате сумм налога по очередному сроку платежа.

      При этом размер  платежа по очередному сроку следует определять по конкретному виду налога в зависимости от месячных или квартальных платежей с учетом сумм налога, подлежащих доплате по расчету этого вида налога за отчетный период, за который несвоевременно представлены налоговому органу соответствующие документы (бухгалтерские балансы, расчеты по видам налога и др.).         

Превышение фактических платежей налога над причитающимися бюджету по расчету не учитывается.

      Характеризуя данный  состав, необходимо отметить следующее:

     а) данное правонарушение имеет формальный состав (сам факт непредоставления или несвоевременного предоставления), поэтому ответртвенность за его совершение наступает независимо от того, возникала ли по налогу недоплата или переплата;

      б)  указанная санкция применяется только в отношении тех платежей, по которым плательщик в соответствии с законодательством обязан предоставлять указанные документы по каждому виду в отдельности налога;

       в)  указанная  санкция применяется даже в  том случае, когда документы были предоставлены в пределах срока уплаты налога, но по истечении установленного срока предоставления документов;

         г)  срок  внесения очередного платежа  по отношению к документу, который  был несвоевременно предоставлен  в налоговый орган, определяется инструкцией по конкретному виду налога.

Указанный штраф применяется и  в случае непредоставления расчета  выручки, полученной в результате прямого  обмена или реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, поскольку этот расчет является документом, необходимым для исчисления и уплаты налога.

           Следует  также отметить, что самостоятельное  выявление налогоплательщиком недоплаченного  налога в последующих отчетных  периодах и предоставление уточненного расчета по этому налогу не влечет за собой применение 10%-ных штрафных санкций.

        При несвоевременном  предоставлении (не более двух-трех  дней против установленного срока) налоговому органу таких документов, как бухгалтерские отчеты (балансы), расчеты по налогу, по уважительным причинам (внезапная болезнь главного бухгалтера и его заместителя, невозможность доставки в срок указанных документов из-за отдаленности, отсутствия транспорта, погодных условий или в других подобных случаях), руководитель налогового органа может принять решение о неприменении к налогоплательщику санкции в виде 10%-ного штрафа. Принятое решение оформляется соответствующим документом (справкой, служебной запиской и др.), в котором фиксируются оправдательные задержки предоставления отчетов и расчетов.

        Рассмотрим  теперь налоговую ответственность  за задержку уплаты налога  в виде взыскания пени.

Пеня — это взыскание за каждый день просрочки (задержки) платежа установленной процентной ставки от суммы просроченного платежа. Конституционный Суд РК рассматривает пеню как дополнительный платеж для компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Поскольку целью взыскания пени является возмещение убытков, данная мера является восстановительной, а не карательной, как штраф.

          Пени  взыскиваются с налогоплательщика  в случае задержки им платежа  за каждый день просрочки начиная с установленного срока уплаты налога в двукратном размере официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК.

      Поскольку  данное нарушение касается сроков  уплаты налогов, ответственность  за него должна наступать во  всех случаях, когда налогоплательщик  в установленный срок не перечислил (задержал) сумму налогового платежа  независимо от причин недоплаты. Пени взыскиваются и в том случае, когда предприятие самостоятельно обнаружило ошибку и доплатило налог, поскольку факт просрочки все же имел место.

      Взыскание  пени не освобождает налогоплательщиков, сборщиков налогов, банки, кредитные  организации от других видов ответственности, т. е. пени (восстановительная мера ответственности) начисляются параллельно с применением иных (карательных) мер за налоговые правонарушения.

      Ответственность  в виде пени применяется не  только к юридическим, но и  к физическим лицам.

       При  применении налоговой санкции  в виде пени необходимо четко  представлять, на какие суммы она должна начисляться. Так как речь идет только о неуплаченных суммах налогов (т. е. недоимках), начисление пени на иные суммы, подлежащие взысканию с нарушителя, в том числе на сумму заниженной прибыли или штрафа, является неправомерным . В то же время, в случае неперечисления в бюджет авансовых взносов по налогам с налогоплательщика должна взыскиваться пеня за просрочку уплаты налога в бюджет.

     В частности, при установлении фактов нарушения порядка перечисления подоходного налога в бюджет, установленного законодательством о подоходном налоге, к нарушителям применяются следующие меры ответственности: с предприятий, учреждений и организаций, своевременно не удержавших, удержавших неполностью или не перечисливших в бюджет налоги, в бесспорном порядке взыскиваются их суммы, а также штраф в размере 10% этих сумм. Кроме того, за несвоевременное перечисление налога с предприятий взыскивается пеня в размере 2-кратной ставки рефинансирования за каждый день просрочки. При этом ответственность предприятия наступает при наличии следующих условий:

     1.  Предприятие  выплатило гражданину доход. В  связи с тем, что законодательство о подоходном налоге с физических лиц не дает определения дохода гражданина, на практике возникает много спорных ситуаций относительно того, что считать этим доходом.

      2. Доход  должен быть фактически получен  гражданином.

      В соответствии  с законодательством налогообложению подлежит полученный физическим лицом доход. Ответственность не может применяться, когда предприятие начислило гражданину доход, но фактически его не выплатило.

      3.  Финансовая  санкция не может быть наложена, если предприятие нарушило установленную законом процедуру, так как взыскание подоходного налога у источника выплаты было невозможно по объективным причинам. Такая ситуация возникает при выплате физическим лицам доходов в натуральной форме, например, акциями, продукцией, услугами и т. д.

     В этом случае отсутствует источник уплаты налога, так как в его качестве могут выступать только деньги. Учение об элементах налога говорит о том, что, если отсутствует необходимый элемент налога, нет и обязанности по его уплате. Право же сборщика налогов требовать внесения обязательных платежей в кассу предприятия законодательством не предусмотрено.

        В подобных случаях предприятие  обязано лишь известить налоговый  орган об образовавшейся у  гражданина задолженности перед  бюджетом.

        В качестве источника выплаты выступает предприятие, учреждение, организация или частный предприниматель. Нотариусы, согласно действующему законодательству, не отнесены к категории граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, поэтому применение к ним данного вида ответственности недопустимо.

       В  налоговом кодексе устанавлены способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства. Исполнение налогового обязательства налогоплательщика, не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами:

      1)  начислением  пени на неуплаченную сумму  налогов и других обязательных  платежей в бюджет;

      2) приостановлением  расходных операций по банковским  счетам;

      3)  ограничением  в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

    

       Пеня  на не уплаченную в срок  сумму налогов и других обязательных  платежей в бюджет.

     1.  Пеней  признается установленный размер, начисляемый на сумму просроченного налогового обязательства.

     2.   Сумма  пени начисляется и уплачивается  независимо от применения мер  принудительного исполнения налогового  обязательства по погашению налоговой  задолженности, а также иных мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

     3.  Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет, в размере 2-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки.

     4.  Пеня  начисляется банкам или организациям, осуществляющим отдельные виды  банковских операций, за несоблюдение  очередности списания с банковских  счетов сумм налогов и других обязательных платежей, штрафов, а также за задержку перечисления списанных с банковских счетов налогоплательщиков сумм налогов и других обязательных платежей на счет Казначейства Министерства финансов Республики Казахстан.

      5.  Начисление пени не производится на образовавшуюся сумму недоимки налогоплательщика, признанного банкротом с момента принятия судом решения либо в отношении которого принято решение о принудительной ликвидации, со дня вступления в силу такого решения.