Организация налогового учета и контроля в организациях

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. 

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: 

полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; 

предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; 

периоды, за которые проводится проверка; 

должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. 

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. 

 Предметом выездной  налоговой проверки является  правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов. 

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ. 

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. 

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. 

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. 

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств. 

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. 

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. 

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. 

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. 

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. 

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц. 

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность налогоплательщика, связанную с его участием в договоре инвестиционного товарищества, а также запрашивать у участников договора инвестиционного товарищества информацию, необходимую для проведения выездной налоговой проверки, в порядке, установленном статьей 93.1 НК РФ. 

В случае, если выездная налоговая проверка проводится в отношении налогоплательщика, не являющегося управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ), требование о представлении документов и (или) информации, связанных с его участием в договоре инвестиционного товарищества, направляется управляющему товарищу. Если управляющий товарищ не представил документы и (или) информацию в установленный срок, требование о представлении документов и (или) информации, связанных с участием проверяемого налогоплательщика в инвестиционном товариществе, может быть направлено другим участникам договора инвестиционного товарищества. 

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. 

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 

1) истребования документов (информации) в соответствии с  пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ; 

2) получения информации  от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации; 

3) проведения экспертиз; 

4) перевода на русский  язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке. 

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. 

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца. 

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. 

 Повторной выездной  налоговой проверкой налогоплательщика  признается выездная налоговая  проверка, проводимая независимо  от времени проведения предыдущей  проверки по тем же налогам  и за тот же период.

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть

ВАРИАНТ 1.

1 октября 2013 г. зарегистрировано  ООО «Каравелла». Основным видом  деятельности является пошив  специальной и форменной одежды. Учредителями общества являются  два физических лица, доля каждого — 50%. Величина уставного капитала —100 000 руб. — оплачена наличными денежными средствами.

Организация является плательщиком налога на прибыль, использует метод начисления. Для упрощения предполагается, что созданная организация освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.

После регистрации юридического лица арендовано помещение, заключены договоры с поставщиками материалов и услуг, произведен набор работников и т. д. В бухгалтерию представлены документы, свидетельствующие о совершении хозяйственных операций.

Составим журнал хозяйственных операций.

Таблица 1.

Журнал хозяйственных операций  ООО «Каравелла» за 2013 год.

№	дата	операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
	01.10.2013	Учредителями сформирован УК	75	80	100000
	03.10.2013	На р/с зачислен взнос в УК	51	75	100000
	03.09.2013	Поступили материалы от ЗАО Оптовик-2000	10	60	100000
	10.10.2013	Отражена отгрузка и реализация ГП ЗАО Рассвет	62	90.1	150000
	12.12.2013	Поступили материалы от МУП Электросети	10	60	70000
	25.10.2013	На Р/с зачислен кредит банка	51	66.1	1000000
	25.10.2013	Отражена отгрузка и реализация ГП МУП Водоканал	62	90.1	200000
	10.2013	Приобретены и введены в эксплуатацию объекты основных средств -инвентарь   -оборудование	08.4 01 08.4 01	60 08.4 60 08.4	130000 130000 125000 125000
	10.2013	Начислены %% за пользование кредитом.	91.2	66.2	3835,62
	10.2013	Начислено постоянное налоговое обязательство. При ставке рефинансирования 8,5% предельная величина %% составит: 8,25*1,8=14,85% Сумма расходов по %% = 14,85%* (365*100%)*7 дн.*1000000=2847,95 р. Постоянная разница 987,67 р. (3835,62-2847,95) ПНО=987,67*20%=197,53	99ПНО	68	197,53
	12.11.2013	Отражена отгрузка и реализация ГП ЧП Смирнов	62	90.1	50000
	17.11.2013	Поступили материалы от ЧП Козлов	10	60	30000
		Оплата поставщикам произведена полностью	60	51	200000
		Списаны материалы в производство	20	10	200000
	30.11.2013	Отражена отгрузка и реализация ГП ООО Теплосети	62	90.1	400000
	11.2013	Приобретены и введены в эксплуатацию объекты основных средств -инвентарь   -оборудование	08.4 01 08.4 01	60 08.4 60 08.4	90000 90000 350000 350000
		Произведена оплата поставщикам за объекты ОС	60	51	695000
		Начислена амортизация -инвентарь -оборудование	26 20	02 02	5200 2312,5
		Начислены %% за пользование кредитом	91.2	66.2	16438,36
		Начислено постоянное налоговое обязательство Сумма расходов по %% = 14,85%* (365*100%)*30 дн.*1000000=12205,48 р. Постоянная разница 846,58 р. (16438,36-12205,48)	99ПНО	68	846,58
	14.12.2013	Отражена отгрузка и реализация ГП ООО Мотостроитель	62	90.1	450000
		Поступили на р/с денежные средства от ЗАО Рассвет, МУП Водоканал, ООО Теплосети	51	62	750000
		Зачислен на р/с авансовый платеж от ЧП Воробьева А.С.	51	62ав	200000
		Начислено работникам за 3 месяца по тарифам и расценкам -произв.персоналу -АУП	20 26	70 70	50000 20000
		Начислена премия по итогам года, не предусмотренная трудовым договором	84	70	10000
		Начислены соц.взносы (30%) -произв.персоналу -АУП -премия	20 26 91.2	69 69 69	20000 6000 3000
		Перечислен аванс подрядчику за строительство здания офиса	60	51	500000
		Начислена амортизация по введенным объектам ОС -инвентарь -оборудование	26 20	02 02	7702,00 7702,50
		Начислены %% за пользование кредитом	91.2	66.2	16986,30
		Начислено постоянное налоговое обязательство Сумма расходов по %% = 14,85%* (365*100%)*31 дн.*1000000=12612,33 р. Постоянная разница 874,79 р. (16986,30-12612,33)	99ПНО	68	874,79
		Списаны общехозяйственные расходы	20	26	38902
		Из производства выпущена ГП	43	20	148920
		Списана себестоимость ГП	90	43	128920
		Определен фин.результат от продаж	90	99	1121080
		Определен фин.результат от прочей деятельности	99	91	40260,28
		Начислен условный налог на прибыль	99	68	216164
		Произведена реформация баланса	99	84	862736,82

 

 

 

счет 01 Основные средства					счет 10   Материалы					счет 02 Амортизация ОС
Сн	0				Сн	0				Сн		0
	695000				3.	100000	200000					7512,5	18.
					12.	30000						15404,5	28.
					5.	70000
Од	695000	0			Од	200000	200000			Од	0	22917
Ск	695000				Ск	0				Ск		22917
счет 08.4 Вложения во ВА					счет 20 Основное производство					счет 26 Общехоз.расходы
Сн	0				Сн	0				Сн	0
8.	130000	130000			14.	200000	148920	32.		18.	5200	38902	31.
	125000	125000			18.	2312,5				24.	20000
16.	440000	440000			24.	50000				26.	6000
					31.	38902
					26.	20000				28.	7702
Од	695000	695000			28.	7702,5
Ск	0				Од	318917	148920			Од	38902	38902
					Ск	169997				Ск	0