Оптимизация социальных платежей во внебюджетные фонды

Таким образом, строить  схемы налоговой оптимизации исключительно на «огрехах» законодателя, представляется неразумным. При оценке правовой основы той или иной схемы целесообразно оценивать, на что была направлена действительная воля законодателя, и исходить именно из нее.

Безусловно, такой подход основан не на строгом понятии «правомерности» или «неправомерности», поскольку в случае пробела в законодательстве действия налогоплательщика, безусловно, должны признаваться правомерными, тем более, что в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а согласно статье 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.²

Однако, с учетом реалий сегодняшнего дня, когда правила  статьи 5 Налогового кодекса РФ успешно «забыты» законодателем практически с момента принятия Налогового кодекса РФ, а пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ применяется судами достаточно редко, экономически нецелесообразно принимать во внимание исключительно буквальный смысл той или иной нормы.³

Подводя итог вышесказанному, следует резюмировать, что вопрос о правомерности тех или иных действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых обязательств, далеко не всегда является простым и для ответа на него требует тщательного анализа конкретных обстоятельств дела.

 

2 . Методы оптимизации социальных платежей во внебюджетные фонды.

2.1 Характеристика социальных внебюджетных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике используемый в условиях плановой экономики механизм социального обеспечения граждан России стал нежизнеспособным и потребовал коренных изменений. Важную роль в механизме социального обеспечения и экономического развития страны играют внебюджетные фонды, создаваемые для поддержания населения и экономики страны. Для дальнейшего совершенствования системы социального обеспечения и стимулирования экономики необходимо изучение современного состояния внебюджетных фондов.

Внебюджетные  фонды  являются составной частью финансовой системы любой страны, в том  числе и Российской Федерации, где  их доля в валовом внутреннем продукте составляет около 9%.

Внебюджетные  фонды – это форма перераспределение и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включенных в государственный бюджет потребностей, комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствие с целевыми назначением фондов.

Основное назначение внебюджетных фондов – финансирование отдельных целевых мероприятий за счет специальных целевых отчислений и других источников.

Преимущества  внебюджетных фондов перед государственным бюджетом:

1)Ограниченность  направлений  расходования средств  фондов, которая предопределяет  целевое  использование поступивших  финансовых ресурсов.

2) Оперативность управления  средствами фонда. Внебюджетные  фонды подлежат меньшей регламентации и меньшему контролю со стороны органов государственной власти.

3) мобильность  работы  внебюджетных фондов, которые   являются гибким инструментом  государственной финансовой политики, в отличие от инертного бюджета  – внебюджетные фонды могут оперативно создаваться и упраздняться в зависимости от приоритетов бюджетной политики в стране, что невозможно с бюджетом.

4) Работа  основной  группы внебюджетных  фондов –  социальных позволяет реализовать  принципы страхования в государственной внебюджетной системе, как совокупности экономических отношений по поводу формирования за счет целевых взносов страховых финансовых фондов на решение конкретных социальных задач в стране. Что невозможно при безадресной работе государственного бюджета.⁴

Виды государственных  внебюджетных фондов

Рис 3. Виды внебюджетных фондов.

На территории Российской Федерации действует ряд социальных внебюджетных фондов:

1. Пенсионный фонд  Российской Федерации.

2. Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования.

3. Фонд социального  страхования Российской Федерации.

1. Пенсионный  фонд Российской Федерации

Средства данного фонда  предназначены для произведения пенсионных выплат гражданам в случаях, которые оговорены в действующем  законодательстве. Бюджет пенсионного фонда формируются за счет привлечения следующих средств:

- страховые взносы;

- суммы пеней или  прочих финансовых санкций;

- средства федерального  бюджета;

- доходы от инвестирования  временно свободных финансовых  средств обязательного пенсионного страхования;

- добровольные взносы  организаций или физических лиц,  которые уплачиваются застрахованными  гражданами или страхователями;

- другие источники  пополнения фонда, которые не  запрещены действующим законодательством.

Средства, находящиеся  в бюджете Пенсионного фонда РФ, считаются федеральной собственностью, не подлежат изъятию и не входят в состав прочих бюджетов. Что касается пенсии, то Пенсионный фонд назначает и выплачивает следующие ее виды:

1. Трудовая пенсия (по  инвалидности, старости, при потере кормильца).

2. Пенсия за выслугу  лет.

3. Социальная пенсия (полагается нетрудоспособным гражданам).

4. Пенсия военнослужащим  и их семьям.

5. Пособия для одиноких  матерей.

6. Выплаты лицам, которые  пострадали от техногенных или  радиационных катастроф, и членам их семей.

2. Фонд социального  страхования Российской Федерации

Этот фонд является вторым социальным внебюджетным фондом по своей  значимости. Как и Пенсионный фонд, он является строго целевым и автономным. Основное его предназначение – финансирование выплат денежных пособий по уходу за ребенком, временной нетрудоспособности, родам, для санаторно-курортного лечения трудящихся, членов их семей и т.д.

Фонд социального страхования  РФ образуется на основе:

- добровольных взносов  учреждений, предприятий, организаций и прочих хозяйствующих субъектов вне зависимости от формы собственности;

- добровольных взносов  юридических лиц и граждан;

- доходов от инвестирования  временно свободных средств Фонда;

- ассигнований из  республиканского бюджета Российской Федерации с целью покрытия расходов по предоставлению льгот гражданам, пострадавших от радиации, а также по другим подобным причинам.

3. Фонд обязательного  медицинского страхования Российской Федерации (ФОМС)

Через данный фонд денежные средства направляются в страховые компании, учредителем которых является местная администрация. Следует заметить, что страховые компании должны работать на основе лицензий и подбирать исключительно дееспособные медицинские учреждения, куда граждане действительно могут обратиться за помощью. Средства ФОМС используются для финансирования медицинских программ, оплаты лечения, развитие медицинской науки и прочие цели. Формируется Фонд на базе ассигнований и страховых взносов. В качестве их плательщиков выступают организации, предприятия, учреждения любой формы собственности и вне зависимости от деятельности. Помимо этого, плательщиками являются органы исполнительной власти, со стороны которых поступают платежи за неработающих лиц (школьников, пенсионеров, студентов, детей и т.д.).

2.2  Методы оптимизации социальных платежей

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН стали платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Суть необходимых изменений: Регрессивная шкала ЕСН была отменена. Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране. ⁵

В 2011 г. эта сумма должна не превышать 463 тыс. рублей, в 2012 году не превышающая 512 тыс. рублей, а в 2013 году 573 тыс. рублей.

В отношении тарифов  Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе: ⁶

• в ПФР – 20%;
• в ФСС России - 2,9%;
• в ФФОМС - 1,1%;
• в ТФОМС – 2%.

А вот с 1 января 2011 года размер тарифов увеличится. В ПФР  нужно будет перечислять взносы в размере 26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС - 3,1 процента, в ТФОМС - 2 процента (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34 %.

С 1 января 2012 г. Вступил  в силу Федеральный закон от 03.12.2011 г.

№ 379-ФЗ, внёсший изменения  в Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 379-ФЗ).

Согласно закону № 379- ФЗ в 2012-2013 годах тариф страховых  взносов будет понижен с 34% до 30%.⁷

Таблица 1 – Ставки взносов в % при общей системе налогообложения

Фонды	2009-2010 гг.	2011 г.	2012 -2013г.
ФСС	2,9	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	3,1	5,1
ТФОМС	2,0	2,0	0,0
ПФР	20,0	26,0	22,0
Итого	26,0	34,0	30,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
Страховая	20,0	26,0	22
1967 г.р. и моложе:
страховая	14,0	20,0	16
накопительная	6,0	6,0	6

 

 

Диаграмма 1. Ставки страховых взносов.

Также, предусмотрено, что  в случае превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов  возникает обязанность дополнительных отчислений в Пенсионный фонд. Размер дополнительного тарифа в Пенсионный Фонд составит 10 % от суммы превышения фактически выплаченной заработной платы предельной величине базы для начисления страховых взносов. Это актуально для работодателей, у которых заработная плата работников в 2012 году превысит 42666 руб., а в 2013 году - 47750 руб. в месяц.

    Т.е. если  выплаты, начисленные в пользу  работника в 2012 году, превысили  512 тыс. руб. и составили, например, 600 тыс. руб., то дополнительно  необходимо перечислить еще 10 процентов от 88 тысяч руб., которые составили разницу.

    Начиная с  2012 года упраздняется начисление  страховых взносов в территориальный  фонд обязательного медицинского  страхования. Взносы начисляются только в федеральный фонд ОМС.

    Переходный  период, в течение которого отдельные категории плательщиков страховых взносов будут иметь пониженные тарифы, продлен до 2027 года.

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий  плательщиков - для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года. ⁸

 

Таблица 2 – Льготные ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков

Фонды	2010 г.	2011-2012 г.г.	2013-2014 г.г.
ФСС	0	1,9	2,4
ФФОМС		0	1,1
ТФОМС	0	1,2	2,1
ПФР	10,3	16,0	21,0
Итого	10,3	20,2	27,1
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
Страховая	10,3	16,0	21,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	4,3	10,0	15,0
накопительная	6,0	6,0	6,0