Оптимизация социальных платежей во внебюджетные фонды

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные проблемы связанные с порядком исчисления и уплаты социальных платежей во внебюджетные фонды.

Несмотря на рост страховых  взносов, мы недополучили тот объем средств, на который могли бы рассчитывать, с одной стороны, а с другой - субъекты РФ недополучили налог на доходы физических лиц, который является одним из основных бюджетообразующих налогов муниципалитетов.

Рис 5. Страховые взносы и НДФЛ.

Сначала реформу признали удачной: сборы в ПФР вросли, а  признаков массового ухода зарплат "в конверты" не наблюдалось. Снижение сборов налога на доход физлиц (по нему работодатели являются налоговым агентом  граждан), можно было связать с  кризисом и снижением доходов.

Но с приближением повышения ставок началась бурная дискуссия: представители бизнеса пытались убедить правительство в необоснованности такого роста налоговой нагрузки. Но без особых результатов. Льготные ставки удалось выторговать лишь отдельным отраслям, вроде производственного малого бизнеса и IT - компаний.

Таким образом, нагрузка перекладывается на тех, кто платит своим сотрудникам большую зарплату. Переплачивать начинают те, кто платит работнику около 1 млн руб в год.

Эта схема считается  временной и действует два года, за это время правительство должно придумать, что делать с пенсионной реформой дальше. Эксперты, работавшие над "Стратегией - 2020" среди вариантов предлагают рассмотреть возможность уплаты части взносов не работодателями, а самими работниками, но на добровольной основе.

Готовых рецептов пока нет, но одно ясно - резкий рост налоговой  нагрузки на фонд оплаты труда был  ошибкой. Это чиновники готовы признать уже сейчас, но пока работодателям  придется платить или уводить  зарплаты в тень.¹⁵

Все работодатели независимо от применяемого налогового режима и  формы собственности уплачивают страховые взносы в соответствии с законодательством РФ. В действующем  законодательстве имеется ряд неурегулированных  вопросов, препятствующих эффективной  работе по администрированию таких платежей.

Выплаты работнику, которые  предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

Внимания требуют и  те выплаты, которые не предусмотрены  трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда и должны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могут доначислить страховые взносы.

Также на практике организации  могут выдавать работникам разовые  премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются. если возможность выдачи предусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании п. 1 ст. 7 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ

При применении страховых  взносов, налогообложение выплат работникам было связано с включением таких выплат в расходы по налогу на прибыль организаций (см. п. 3 ст. 236 НК РФ). Если выплаты в расходах не учитывались, то и облагать ЕСН их было не нужно.

В отношении страховых  взносов аналогичной нормы в  Законе от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ не предусмотрено. Поэтому начислять страховые взносы на вознаграждения нужно без учета того обстоятельства, включили вы вознаграждения в расходы по налогу на прибыль или нет.

По итогам каждого  месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам необходимо уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

Выплаты по ученическим  договорам (как стипендии, так и  оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (п. 1 ст. 7 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

Многие организации  выплачивают работникам различные  виды компенсаций. В определенных случаях  такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:

- в связи с увольнением  работника;

- в связи с выполнением  работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;

- по возмещению затрат  на переподготовку и повышение  квалификации работника и др.

Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии  определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ). Во-первых, такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления. Во-вторых, компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.

Оплата труда работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ.

По итогам каждого  месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями  труда, полагается выдача молока или  других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТК РФ). Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ). В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ). Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.

Статьей 168.1 ТК РФ установлена  обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается:

- сотрудникам, чья  работа осуществляется в пути  или носит разъездной характер;

- сотрудникам, работающим  в полевых условиях или участвующим  в экспедиционных работах.

В связи с этим на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ). Компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.

Довольно распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях  личным автомобилем, мобильным телефоном  или иным имуществом.

В таких случаях работнику  должна выплачиваться компенсация, поскольку имущество требует определенных расходов для поддержания его в рабочем состоянии и постепенно изнашивается (ст. 188 ТК РФ). Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

Если заработная плата  или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ).Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ:

- расходы по переезду  работника, членов его семьи и провозу имущества;

- расходы по обустройству  на новом месте жительства.

Конкретные размеры  компенсаций устанавливаются сторонами  трудового договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ). Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

На практике часто  возникает следующий вопрос: относится  ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ).

Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые  взносы с компенсации работнику  расходов на наем жилых помещений  платить не надо (абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ). Если нет - то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ.

Многие работодатели выдают своим работникам специальную  одежду, которая защищает сотрудников  от негативных производственных факторов.

В отдельных случаях  работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах (абз. 6 ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ): с вредными и (или) опасными условиями труда; с особыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ.

Если внутренние нормы  выдачи спецодежды улучшают защиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость одежды в пределах норм, установленных работодателем, взносами не облагается. Правда, при таком подходе существует риск.

Если работодатель обеспечивает спецодеждой работников, хотя закон  этого не требует и такое решение  может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном  нормативном акте, то в таком случае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 данного Закона.

По итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам необходимо исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

Форменную одежду носят  работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.

Например, не облагается страховыми взносами стоимость форменной  одежды, выданной работникам ведомственной  охраны (ст. 6 Федерального закона от 14 апреля 1999 г. N 77-ФЗ "О ведомственной  охране", п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона от 03 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

Если выдача форменной  одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в  трудовом, коллективном договоре или  локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

 

Заключение

 

Основное назначение внебюджетных фондов – финансирование отдельных целевых мероприятий за счет специальных целевых отчислений и других источников.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты как таковой налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов:

• первый способ – это аутсорсинг;
• второй – выплата дивидендов высокодоходной компанией.

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН стали платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Суть необходимых изменений: Регрессивная шкала ЕСН была отменена. Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране.