Оптимизация социальных платежей во внебюджетные фонды

 

Касательно «упрощенцев» и плательщиков ЕНВД, в 2010 году они уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).⁹

 

Таблица 3 – Ставки взносов в % при упрощенной системе налогообложения

Фонды	2009-2010 гг.	2011 г.	Изменение
ФСС	0	2,9	+ 2,9
ФФОМС	0	2,1	+ 2,1
ТФОМС	0	3,0	+ 3,0
ПФР	14,0	26,0	+ 12,0
Итого	14,0	34,0	+ 20,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
Страховая	14,0	26,0	+ 12,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	8,0	20,0	+ 12,0
накопительная	6,0	6,0	0

 

Не производящие выплаты  физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Таблица 4.

Фонды	2010 г.	2011 г.
ФСС	0	0
ФФОМС	МРОТ * 12мес * 1,1%	МРОТ * 12мес * 2,1%
ТФОМС	МРОТ * 12мес * 2,0%	МРОТ * 12мес * 3,0%
ПФР	МРОТ * 12мес * 20,0%	МРОТ * 12мес * 26,0%
Итого	МРОТ * 12мес* 23,1%	МРОТ * 12мес* 31,1%

 

В отличие от ЕСН, при  расчете которого применялась регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы  взимаются по единой ставке.

Установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

На 2010 год эта базовая  сумма составляет 415 тыс. руб. Она  исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В последующие годы базовая  величина будет индексироваться  в соответствии с ростом средней  заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Установление этого  верхнего предела должно означать, что пенсия потом свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет.¹⁰

Отчетность в фонды. Перечисление страховых взносов  плательщиками, производящими выплаты  в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые  направляются в каждый из четырех  фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.

В течение расчетного (отчетного) периода уплачивается ежемесячный  обязательный платеж по итогам каждого  календарного месяца не позднее 15-го числа  следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

С 2010 года налоговые органы контролировать уплату страховых взносов  не будут.

Взносы в ФСС будет  контролировать сам фонд, а уплату взносов в ФОМС и ПФР будут  проверять специалисты ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период).

Сроки сдачи расчетов в ФСС останутся  без изменений.

В ПФР отчет по начисленным и  уплаченным взносам в ПФР и  в ФОМС будет сдаваться ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Представление расчетов по итогам календарного года не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик будет четыре раза в год в указанные выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.

Расчет по начисленным и уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физическим лицам, подают в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом по форме, которая утверждается органом исполнительной власти (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

С 2011 года отчетными периодами  признаны первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 № 27- в  редакции подп. «б» п. 1 ст. 12 и п. 4 ст. 41 Закона № 213-ФЗ). И отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 12 Закона № 213-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

По оценке Института Комплексных Стратегических Исследований на основе данных 2007 г., повышение страховых взносов с 26 до 34% фонда оплаты труда увеличило бы социальные взносы работодателей на 25%. При этом для добывающих отраслей промышленности рост «социальной нагрузки» составил бы 17,5%, а для обрабатывающих отраслей – 26-30%. Вместе с тем, поэтапная реализация реформы ЕСН не снимает проблемы повышения нагрузки на работодателей. При переходе к новой системе начисления социальных взносов в 2010 г. для ряда компаний «социальная нагрузка» будет увеличена, что усугубит и без того сложное их положение в условиях кризиса. Отмена сниженных ставок ЕСН (10% с зарплаты в пределах 280 – 600 тыс. руб. в год и 2% с зарплаты, превышающей 600 тыс. руб. в год) и переход к единой ставке 26% приведет к росту страховых взносов работодателей, выплачивающих заработную плату сотрудникам в диапазоне 23-60 тыс. руб. в месяц.¹¹

 

Рис 4. Изменение страховых  взносов.

При повышении ставки страховых взносов с 26% до 34% в 2011 г. произойдет значительное повышение  нагрузки на работодателей. Для заработной платы, не превышающей 23 тыс. руб. в месяц, рост страховых взносов по сравнению с существующим уровнем составит 31%, а для зарплаты с 23 до 60 тыс. руб. в месяц – 33-63%. Тем самым проводимая реформа может оказаться стимулом к распространению теневых форм оплаты труда.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается  путем квалифицированной организации  дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает  случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты как таковой налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов:

• первый способ – это аутсорсинг;
• второй – выплата дивидендов высокодоходной компанией.

Аутсорсинг

Аутсорсинг - своевременный и точный расчет заработной платы, входит в число обязательных профильных компетенций любого работодателя. Эта область хозяйственной деятельности требует своевременных и грамотных действий. Для российского пенсионного и налогового законодательства характерны динамичные изменения, что делает процессы, связанные с расчетами с персоналом, особенно трудоемкими, ответственными, социально важными и требующими оперативного реагирования на законодательные изменения. Именно по этим причинам аутсорсинг расчета заработной платы является широко распространенной и весьма востребованной услугой.

 В целом, решение  об экономической эффективности  аутсорсинга зависит от специфики  каждой конкретной организации.

Договор лизинга персонала. Прежде всего, следует отметить, что в гражданском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие правовое положение договора аренды (лизинга) персонала. Тем не менее, он имеет право на существование в соответствии с действующим на территории России принципом свободы договора (ст. 421 ГК РФ). К тому же на практике в последние годы он получил широкое распространение в нашей стране.

В соответствии с условиями  договора аренды (лизинга) персонала  одна сторона (исполнитель) обязуется  предоставить другой стороне (заказчику) за плату на определенный срок своего штатного сотрудника (группу штатных сотрудников) для выполнения каких-либо работ или оказания услуг. Как правило, договор лизинга персонала существует в двух формах: аутсорсинг и аутстаффинг. ¹²

Аутсорсинг подразумевает  набор налогоплательщиком квалифицированного персонала, который ранее никогда  не состоял с ним в трудовых отношениях, для решения конкретной задачи.

Здесь все ясно: потребность  во временном персонале может  возникнуть у заказчика, например, при выполнении каких-либо краткосрочных или среднесрочных проектов. Так, организации может понадобиться высококвалифицированный специалист, которого сложно найти на рынке труда, да еще и на временную работу на небольшой срок (например, переводчик с русского языка на хинди).

Аутстаффинг же предполагает последовательность действий налогоплательщика, направленных на вывод его работников за штат посредством увольнения и  последующее принятие их вновь на работу на иных правовых началах (к  примеру, на основе того же договора лизинга персонала).

К аутстаффингу обычно прибегают  в том случае, когда у организации  отпадает постоянная потребность в  имеющемся штатном специалисте. Поэтому чтобы не платить ему  заработную плату за время «простоя», можно организовать отношения с ним вне рамок трудового договора. Например, из организации осенью увольняется несколько юристов. Весной, перед началом налоговой проверки организация приобретает услуги третьих лиц по подбору необходимого персонала, и по договору аутстаффинга снова привлекается группа юристов на определенный срок. ¹³

Выплата дивидендов высокодоходной компанией

Сотрудники перепрофилируются  из наемных сотрудников в соучредители в созданных для этого кооперативах. Основная идея оптимизации в том, чтобы заменить страховые взносы выплатами учредителям. То есть вместо того, чтобы платить во внебюджетные фонды 34% от фонда оплаты труда (ФОТ) сотрудников, мы вводим этих сотрудников в состав пайщиков (участников, учредителей, акционеров), при этом по-прежнему оставляя их работниками компании.

В качестве заработной платы  сотрудника оставляем некую небольшую  сумму, с которой будут платиться  эти 34%. Она должна соответствовать  уровню регионального прожиточного минимума. Оставшаяся сумма сотрудникам  выплачивается в виде дивидендов.

С выплачиваемых дивидендов предприятием взносы не платятся. Вместо 34% на ОСНО нужно будет платить  налог на прибыль 20%, на УСНО с налоговой  базой «доходы минус расходы» - 15%. На УСНО с налоговой базой  «доходы» (ставка налога 6%) и на ЕНВД база для начисления страховых взносов отсутствует - то есть предприниматель вместо 34% ничего не должен будет платить.

Если говорить о выплате  дивидендов, основной «подводный камень»  заключается в том, что ввести работника в состав учредителей  компании достаточно легко, а вот вывести обратно – очень непросто. Таким образом, без риска для бизнеса мы рекомендуем делать соучредителями только самых близких и проверенных сотрудников. Впрочем, достоверно определить степень риска можно только после анализа бизнеса.

Риски на первый взгляд неочевидны, но они есть. Ограничение рабочего времени, оплачиваемый отпуск, запрет на работу в выходные и праздничные нерабочие дни, ограничение удержаний из заработной платы, сохранение рабочего места за женщиной, находящейся в декретном отпуске, запрет на увольнение беременной женщины - гарантии, распространяющиеся на граждан, работающих по трудовому договору. Этих гарантий нет у индивидуальных предпринимателей, предоставляющих свою рабочую силу по договорам подряда или возмездного оказания услуг. С одной стороны, здесь, казалось бы, страдает работник, но никак не предприниматель, заставивший работника оформить ИП. Однако если работодатели будут использовать не только налоговые преимущества схемы подмены трудового договора гражданско-правовым обязательством, в недалеком будущем возможно формирование взрывоопасной массы людей, лишенных последних социальных гарантий.

Налоговые органы, Пенсионный фонд, органы социального страхования  вполне могут квалифицировать гражданско-правовые договоры с индивидуальными предпринимателями как трудовые, если ИП совершают коллективные действия в пользу организации. И тогда государство потребует соответствующие платежи – 34%. Коллективный характер действий может подтверждаться актом приемки оказанных услуг. Однако пока эти два способа снизить новые «зарплатные» налоги – передача работы на аутсорсинг и выплата дивидендов - наиболее удобные из всех существующих. Структура каждой конкретной фирмы требует всестороннего анализа, после которого специалист сможет выдать рекомендации, как легально снизить налоговую нагрузку с минимальным риском при этом.¹⁴