Недоимка по налогам. Анализ причин, пути сокращения

Взыскание налога за счет имущества  налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в  отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по  договору во владение, в пользование  или распоряжение другим лицам  без перехода к ним права  собственности на это имущество,  если для обеспечения исполнения  обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением  предназначенного для повседневного  личного пользования физическим  лицом или членами его семьи,  определяемого в соответствии  с законодательством Российской Федерации.¹⁸

Исследования показали, что эффективность  ареста и последующей реализации имущества недоимщика среди иных мер, которые направлены на снижение уровня задолженности перед государственной  казной, находится на низком уровне. В частности, после получения недоимщиками решения (постановления) об административном аресте имущества либо постановления о возбуждении исполнительного производства погашалось 1,4% и 23%, а за счёт реализации арестованного имущества – 14,2% общей массы погашаемой в бюджет РФ задолженности по налогам и сборам по Ленинскому району.

 

Обязанность по уплате налогов и  сборов (пеней, штрафов) Ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой  организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности  по уплате налогов и сборов, причитающихся  пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

 Очередность исполнения обязанностей  по уплате налогов и сборов  при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

 Суммы излишне уплаченных  ликвидируемой организацией или  излишне взысканных с этой  организации налогов, сборов (пеней,  штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Подлежащая зачету сумма излишне  уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у ликвидируемой  организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и  сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.¹⁹

 

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность  по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.²⁰

 

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

Лицо, уполномоченное органом опеки  и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица.²¹

 

Взыскание недоимки и пени за счёт дебиторской задолженности. Процесс взыскания дебиторской задолженности разделен на три стадии:

- арест

-изъятие правоустанавливающих  документов 

- реализация на торгах.

По возрастному критерию вся  дебиторская задолженность разделена на два основных вида:

- дебиторская задолженность за  товары, работы и услуги, срок  оплаты которых не наступил;

- дебиторская задолженность за  товары, работы и услуги, не оплаченные  в срок, т.е. просроченная дебиторская  задолженность.

Причём оценка дебиторской задолженности, как в рамках исполнительного производства, так и при добровольной её продаже, непременно должна осуществляться профессиональными оценщиками.

Особенностью процедуры взыскания  недоимки является запрет на бесспорное списание недоимки с депозитных счетов налогоплательщика до истечения срока действия депозитного договора. Если денежные суммы, необходимые для погашения недоимки, в наличии только на депозитных счетах налогоплательщика, то налоговый орган должен дать банку поручение на перевод средств с депозитного счета на расчетный счет сумм недоимки по истечении срока действия депозитного договора. Это возможно в том случае, когда инкассовое поручение не исполнено. Осуществляя процедуру взыскания недоимки, налоговый орган одновременно с решением о ее применении должен довести до сведения налогоплательщика информацию о принятом решении не позднее пяти дней с момента его принятия.

Взыскание недоимки и пени за счёт дебиторской задолженности требует от налогового органа подачи искового заявление в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ), в котором он требует применить данную меру, взыскав налог за счет имущества налогоплательщика - физического лица.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт  лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев  за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального  предпринимателя, если их обязанность  по уплате налога основана  на изменении налоговым органом  юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

 

Основания по признанию безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным  налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию начисленным пеням и штрафам. К ним отнесены:

а) ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;  
б) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;  
в) смерть или объявление судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.²²

Согласно пункту 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: 
-по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации;

-по региональным и местным  налогам и сборам - соответственно  исполнительными органами субъектов  Российской Федерации и местного  самоуправления.

 

 

1.4 Рационализация процедуры банкротства организаций как одного из способов сокращения недоимки.

 

 

Любая организация может  быть ликвидирована в порядке, предусмотренном  гражданским законодательством. Причины  ликвидации самые разнообразные. Юридическое  лицо в результате ликвидации прекращает свое существование как субъект права, утрачивая правоспособность. В соответствии с п. 3 ст. 49 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) "правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ)".

Таким образом, внесение в ЕГРЮЛ  записи об исключении организации из данного реестра - это прекращение  деятельности соответствующей организации. Ликвидация исключает правопреемство по обязательствам ликвидируемой организации. Пункт 1 ст. 60 ГК РФ гласит: "Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам".

Ликвидация может быть следствием банкротства организации. То есть банкротство организации - один из видов ее ликвидации. Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 60 ГК РФ). Банкротами могут быть признаны только коммерческие организации либо действующие в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда. Общие условия ликвидации предприятия установлены в ГК РФ.

Ликвидируемые юридические лица обязаны  до ликвидации исполнить свои налоговые  обязательства перед бюджетом. В  противном случае взыскать налоговые  недоимки и налоговые санкции будет не с кого. Налоговые органы должны жестко контролировать процедуру ликвидации с тем чтобы не допустить использование ликвидации как средства уклонения от уплаты налогов недобросовестными налогоплательщиками.

Статья 49 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) устанавливает принципы уплаты налогов при ликвидации организации: "Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества".

Так как ликвидацию организации  осуществляет ликвидатор (ликвидационная комиссия), осуществляя все полномочия исполнительных органов юридического лица, то и обязанности по уплате налогов должны исполняться данным органом. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п. 3 ст. 62 ГК РФ).

Процедура ликвидации изменяет сроки  уплаты налогов. Задолженность по налогам  уплачивается в соответствии с очередностью выплат кредиторам ликвидируемой организации. Налоговые органы также являются кредиторами организации. Очередность выплат устанавливается в статье 64 ГК РФ. Закон установил четвертую очередь для расчетов по долгам с бюджетом. Причем удовлетворение обязательств каждой последующей очереди происходит только после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Значит, может сложиться ситуация, когда налоги не будут уплачены по причине отсутствия средств, хотя ликвидация проведена точно в соответствии с законом. Такие ситуации возможны, и закон допускает подобное развитие событий.

Налоговые органы в некоторых случаях  препятствуют завершению процедуры  ликвидации предприятия по причине  непогашенных налоговых недоимок вследствие отсутствия средств. Это незаконные действия.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа 19 июня 2003 г. (дело N Ф04/2768-795/А27-2003) при проверке в кассационном порядке  решения Арбитражного суда Кемеровской  области указал: "Доводы в кассационной жалобе о том, что на ликвидируемой организации в соответствии со статьей 49 НК РФ лежит обязанность по уплате налогов и сборов, правомерно не приняты судом первой инстанции, поскольку в соответствии с пунктом 6 статьи 64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются требования, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд. Кроме того, закон не связывает исполнение обязанности по снятию с учета в налоговой инспекции с финансово-хозяйственной деятельностью истца".

Законодатель учел такой вариант  развития событий, установив субсидиарную ответственность учредителей ликвидируемой  организации по налоговым долгам в строго определенных случаях. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 49 НК РФ).