Недоимка по налогам. Анализ причин, пути сокращения

Правом принимать решение об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика-организации (организации - плательщика сбора, организации - налогового агента) обладает руководитель налогового органа, если денежных средств на счетах организации в банках недостаточно для погашения недоимки или у налогового органа отсутствует информация о таких счетах. Такое решение в трехдневный срок направляется судебному приставу для исполнения.

Бесспорный порядок взыскания  недоимок с организаций распространяется и на суммы причитающихся к  уплате пеней, то есть денежных сумм, которые налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны возместить в случае уплаты причитающихся с них сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации в более поздние сроки по сравнению с временными интервалами, установленными налоговым законодательством. По своей правовой природе взыскание пеней - восстановительная мера, а не штрафная санкция. Поэтому на нее законодатель распространил бесспорный порядок взыскания, что направлено на компенсацию ущерба, понесенного бюджетом вследствие несвоевременного поступления средств. Процедурный аспект применения данной восстановительной меры предполагает разрешение этого вопроса судом согласно положениям ст. 104 и 105 НК РФ. При этом в судебном порядке недоимки по налогам и сборам взыскиваются как с частных физических лиц, так и с индивидуальных предпринимателей.

Материально-правовым основанием для  взыскания недоимки и пени во всех случаях признаётся установленный налоговым органом факт пропуска обязанным лицом срока уплаты налога (сбора). Между тем, процессуально-правовые основания зависят от способа взыскания и статуса претерпевающего его субъекта. Так, взыскание недоимки и пени с банковских счетов организации или индивидуального предпринимателя производится в бесспорном порядке на основании решения налогового органа о взыскании путём направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление необходимых денежных средств в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). Взыскание с банковских счетов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, без распоряжения владельца возможно только при наличии решения суда и исполнительного листа в рамках исполнительного производства.

Законодатель предоставил налоговым  органам право взыскивать недоимку. Эти подлежащие уплате недостающие  суммы изымаются у налогоплательщика  за счет денежных средств, находящихся  на счетах налогоплательщика в банке  или посредством изъятия его иного имущества. Основанием взыскания служат случаи выявления фактов неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

Существуют случаи, когда взыскание  налога не может быть произведено в бесспорном порядке:

1. Это ситуация, когда обязанность по уплате налога (недоимки по налогу) возникла в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком.

2. Это случаи, когда по уплате налога (недоимки по налогу) обязанность возникла в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации статуса или характера деятельности налогоплательщика. Процедурным моментом, предваряющим решение о бесспорном списании недоимки со счетов налогоплательщика-организации в банке, является направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора). Если данное требование в установленный срок не исполнено налогоплательщиком, то принимается решение о бесспорном списании недоимки со счетов организации в банке. Соответствующее постановление может быть вынесено не позднее  двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании, принятое после  истечения указанного срока, считается  недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган  может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится  до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя в течение шести  дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения  о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о  дате его получения, решение о  взыскании направляется по почте  заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

 Поручение налогового органа  на перечисление сумм налога  в бюджетную систему Российской  Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение 1 месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться  с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств  на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Норма, обязывавшая недоимщиков - юридических  лиц осуществлять расчёты по погашению  задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды только с одного из текущих рублёвых счетов, даже при отсутствии мер ответственности за уклонение от открытия такого счёта и несоблюдение режима его работы, давала реальную возможность для усиления контроля за уплатой налогов.

Наряду с пропуском установленного Налоговым кодексом РФ срока уплаты налога, материально-правовыми основаниями  бесспорного взыскания недоимки и пени за счёт имущества организации  или индивидуального предпринимателя  является недостаточность или отсутствие денежных средств на банковских счетах либо отсутствие информации о таких счетах.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя принимается в  течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

 Постановление о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика  (налогового агента) - организации  или индивидуального предпринимателя  должно содержать:

1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату принятия и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика  или налогового агента;

3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) резолютивную часть решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика  (налогового агента) - организации  или индивидуального предпринимателя;

5) дату вступления в силу решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика  (налогового агента) - организации  или индивидуального предпринимателя;

6) дату выдачи указанного постановления.

 Постановление о взыскании  налога подписывается руководителем  (заместителем руководителя) налогового  органа и заверяется гербовой  печатью налогового органа. Исполнительные  действия должны быть совершены  и требования, содержащиеся в  постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Вместе с постановлением н. орган  направляет в службу судебных приставов:

1. Расшифровку задолженности налогоплательщика с указанием счетов по учету доходов и кодов бюджетной классификации.
2. Перечень всех счетов налогоплательщика в банках и иных кредитных организациях, а так же информацию о мерах принятых в отношении этих счетов.
3. Извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку.
4. Имеющиеся у налогового органа сведения об имуществе налогоплательщика, о лицах ответственных за финансово-хозяйственную деятельность, о наличии кассовых аппаратов и другие дополнительные сведения.

 Взыскание налога за счет  имущества налогоплательщика  (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств  и денежных средств в банках, на которые не было обращено  взыскание.

2) имущества, не участвующего  непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а  также иных материальных ценностей,  не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных  для непосредственного участия  в производстве, а также станков,  оборудования, зданий, сооружений и  других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением  предназначенного для повседневного  личного пользования индивидуальным  предпринимателем или членами  его семьи, определяемого в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

 В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм.

 Должностные лица налоговых  органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.¹⁷

В случае обжалования налогоплательщиком актов налогового органа в суде, а также при взыскании недоимки и пени с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, процессуально-правовым основанием для  обращения взыскания на имущество должны выступать решение суда и выданный на его основе исполнительный лист.

 В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся  индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности  по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.