Недоимка по налогам. Анализ причин, пути сокращения

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности  по уплате налога или сбора, начиная  со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Меры пресечения противоправных действий, применяемых для восстановления нормального состояния правоотношений путем побуждения субъектов права к исполнению возложенных на них обязанностей. 
К числу этих мер необходимо отнести приостановление операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора), банк ограничивает налогоплательщика в его праве производить через данное кредитное учреждение различные денежные операции. Эта мера начинает действовать с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и применяется в отношении налогоплательщиков-организаций; налоговых агентов-организаций; плательщиков сборов-организаций; налогоплательщиков- индивидуальных предпринимателей. Основанием для приостановления операций по счетам в отношении налогоплательщиков- организаций является ситуация, когда они не исполняют в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. При этом должно быть вынесено и доведено до сведения налогоплательщика решение о взыскании налога.

В отношении налогоплательщиков - организаций и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей рассматриваемая  мера пресечения может применяться  в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый  орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации, а также при отказе от предоставления налоговой  декларации.

Процедура рассматриваемой меры пресечения предполагает, во-первых, принятие руководителем  налогового органа или его заместителем решения о приостановлении (применяется для обеспечения исполнения решения не только о взыскании налога, сбора, но и пеней или штрафа) операций по счетам налогоплательщика в банках.

 Во-вторых, - направление указанного решения банку, которое вручается ему способом, свидетельствующим о дате его получения, и действует с момента его получения банком. Срок действия решения неограничен, и оно действует вплоть до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций в банке. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком, в связи с чем банк, согласно п. 9 ст. 76 НК РФ, не вправе открывать новые счета данному налогоплательщику - организации. При этом банк может быть подвергнут санкциям согласно ст. 134 НК РФ, если он будет исполнять в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика поручения на получение денег налогоплательщика, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов либо иного платежного поручения, не имеющего в соответствии с действующим законодательством преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет или внебюджетные фонды.

Приостановление операций организации по ее валютному счету, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций.

В-третьих, нормативная процедура  рассматриваемой меры пресечения предполагает уведомление налоговым органом  о принятом решении налогоплательщика, который вправе его обжаловать в  вышестоящем налоговом органе или  арбитражном суде в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке как мера пресечения не может быть применена в отношении налогоплательщиков-физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, а также налоговых агентов- физических лиц, независимо от того, имеют ли они статус индивидуального предпринимателя или нет.

На должностных лиц налогового органа возлагается обязанность  отменить принятое решение о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика в банке. (см. Приложение 21 Таблица 1.3.1)

Арест имущества налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов). Данная мера пресечения представляет собой запрещение с санкции прокурора распоряжаться имуществом организации - налогоплательщика. Законодатель в п. 5 ст. 77 НК РФ специально сделал оговорку, согласно которой аресту подлежит только имущество, необходимое и достаточное для исполнения обязанности по уплате налога.

Это важный процедурный аспект, так  как несоблюдение его налоговыми органами создает предпосылки предъявления к налоговым органам требования возмещения убытков вследствие неправомерного ограничения права собственности.

Арест имущества организации - налогоплательщика (плательщика сбора - налогового агента) выступает в качестве способа  обеспечения исполнения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятого в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ. Законодатель в ст. 77 НК РФ установил возможность применения этой меры пресечения в отношении организаций - налогоплательщиков, организаций - плательщиков сборов, организаций - налоговых агентов. Также в отношении имущества физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) арест может быть применен судом в качестве меры по обеспечению иска по ходатайству налогового органа при подаче в суд иска о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика - физического лица.

В статье 77 НК РФ арест имущества  дифференцируется на:

- полный 

- частичный, в зависимости от степени ограничения права налогоплательщика в отношении его имущества. Если при полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владеть и пользоваться им с разрешения и под контролем налогового органа, то при частичном аресте налогоплательщик владеет, пользуется и распоряжается арестованным имуществом с разрешения и под контролем налогового органа.

Нормативная процедура данной меры пресечения предполагает процессуальное оформление принятого руководителем  налогового органа либо его заместителем решения о наложении ареста на имущество налогоплательщика - организации постановлением, санкционируемым прокурором. При этом определяется место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Основанием для вынесения постановления являются достаточные причины полагать, что налогоплательщик примет меры, чтобы спрятать или скрыть свое имущество. Оно действует только при наличии санкции прокурора. Исполнение решения об аресте имущества производится должностным лицом, реализующим решение об обращении взыскания на имущество. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

Руководитель (его заместитель) налогового органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Несоблюдение установленного порядка  владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 125 настоящего Кодекса и (или) иными федеральными законами.

 Решение об аресте имущества  действует с момента наложения  ареста до отмены этого решения  уполномоченным должностным лицом органа, его вынесшего, либо до отмены данного решения вышестоящим органом или судом.

Согласно п. 13 ст. 77 НК РФ решение  об аресте имущества может быть отменено должностным лицом налогового органа при прекращении обязанности  по уплате налога, то есть в случае погашения числящейся за налогоплательщиком недоимки либо прекращения его обязанности по уплате налога по другим обстоятельствам или в разумные сроки после этого момента.

Арест производится, если:

- Стоимость движимого имущества  организации (ц.б., сырье, оборудование, продукция и т.д.)

- У организации есть должники  с которых она могла бы взыскать  денежные средства, но не делает  этого больше 1 квартала.

- Организация должна в бюджет  больше, чем стоит половина ее  имущества.

- Налоговый орган получил из прокуратуры УВД, ФСБ и т.д., что имущество организации распродается, руководители хотят скрыться.

- Руководитель и Глав.бух. систематически  не приходят в налоговый орган  по направленному им вызову.

- Организация перечисляет денежные  средства через посредников или ее денежные средства находятся на счетах других организаций.

- Организация вовремя не погасила  долг перед бюджетом, который  возник после проверки ее налоговым  органом.

- Имущество организации находится  не по месту регистрации

- Организация не сдает отчетность в течении двух месяцев (2 квартала), если при этом нельзя найти ее руководителей по адресам из учредительных документов.

Регламентируя нормативную процедуру  ареста имущества, законодатель запретил применение этой меры принуждения  в ночное время, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Следует учитывать и положение ст. 12 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", запрещающее проведение любых исполнительных действий не только в ночное время, но и в нерабочие дни. Исключение составляют случаи, не терпящие отлагательства, или ситуации, когда по вине должника совершение исполнительских действий в другие дни невозможно. Их проведение в ночное время допускается только в случаях, создающих угрозу жизни и здоровью граждан.

Элементом нормативной процедуры  ареста имущества является правило  ее производства только с участием понятых, которые приглашаются в  количестве не менее двух человек; они  должны быть лицами, не заинтересованными  в совершении исполнительных действий; не состоять между собой или с участниками исполнительного производства в родстве; не должны быть подчиненными или подконтрольными между собой или участниками исполнительного производства. Также к производству ареста имущества могут быть привлечены специалисты. Участники процедуры ареста имущества, выступающие в качестве понятых и специалистов, должны получить от налоговых органов разъяснения о своих правах и обязанностях (п. 7 ст. 77 НК РФ).

Законодатель гарантировал налогоплательщику, его законному или уполномоченному представителю возможность присутствовать при аресте имущества (п. 7 ст. 77 НК РФ; ст. 39 Федерального закона "Об исполнительном производстве"). Нормативная процедура ареста имущества обязывает лиц, его производящих, представить налогоплательщику или его представителю: надлежащим образом оформленное постановление о применении этой меры пресечения; документы, удостоверяющие их полномочия; разъяснения налогоплательщику или его представителю их прав и обязанностей. Все предметы, подлежащие аресту, должны быть предъявлены понятым и налогоплательщику или его представителю, а факт проведения ареста имущества налогоплательщика оформляется протоколом. В нем или в прилагаемой к нему описи должно быть обязательно перечислено или описано подлежащее аресту имущество с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости (п. 7-10 ст. 77 НК РФ). 
Поскольку решение о наложении ареста на имущество является актом налогового органа ненормативного характера, то оно может быть оспорено налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе либо в суде в порядке, установленном главой 19 НК РФ. Если будет установлено, что налогоплательщик не соблюдает установленный для него порядок владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, то он может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 125 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 51 Федерального закона "Об исполнительном производстве" изъятие арестованного имущества  с передачей его для дальнейшей реализации производится в срок, установленный приставом-исполнителем по истечении 5 дней после наложения ареста. Данное положение применяется в том случае, если арестованное имущество остается на хранении у налогоплательщика. Согласно п. 7 ст. 51 Федерального закона "Об исполнительном производстве" денежные средства в рублях и иностранной валюте, драгоценные металлы и драгоценные камни, ювелирные и другие изделия из золота, серебра, платины и металлов платиновой группы, драгоценных камней и жемчугов, а также лом и отдельные части таких изделий, обнаруженных при описи имущества должника, на которое наложен арест, подлежат обязательному изъятию при аресте имущества.

С 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 04.11.05 № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров». Этим Законом предусматривается внесудебный порядок взыскания налогов, страховых взносов и санкций. В установленных пределах они подлежат взысканию по решению налоговых органов или территориальных органов ПФР без обращения в суд.