НДС во внешнеэкономической деятельности

"text-align:justify"> Продукция, выпускаемая ОАО «Камкабель» известна более, чем в 100 странах мира. За высокое качество продукции это объединение в 1992 году было отмечено высокой международной наградой – Алмазной звездой, учрежденной национальным институтом Мексики. В 1994 году ОАО «Камкабель» занесен каталогом «Элита российского бизнеса» в «Золотую сотню» фирм и предприятий, имеющих безупречную деловую репутацию.

Также в 1994 году в адрес «Камкабеля» пришел почетный сертификат, удостоверяющий решение международного экспортного совета по включению ОАО «Камкабель» в раздел «Золотые фирмы» ежегодного каталога «Элита российского бизнеса». Это красочно оформленное престижное издание выпускается Международной ассоциацией журналистов «Асмо-пресс» и хорошо известно в деловых кругах России, ближнего и дальнего зарубежья.

ОАО «Камкабель» было создано в 1967 году как государственное предприятие по производству кабеля, прокатного, волочильного, крутильного и  другого оборудования. С 1969 года продукция ОАО «Камкабель» поставляется за границу. До приватизации предприятия экспортом готовой продукции занималось государство через отдел внешних экономических отношений на «Камкабеле». После приватизации государственное предприятие «Камкабель» было преобразовано в ОАО, а отдел внешних экономических отношений – в ЗАО «Камкабельснабсбыт». С этого момента ОАО «Камкабель» занимается выпуском качественного кабеля, отвечающего международным стандартам, а ЗАО «Камкабельснабсбыт» реализует продукцию на мировом рынке.

ЗАО «Камкабельснабсбыт» создано в 4 апреля 1994 года, учредителями являются одно физическое лицо и два юридических.

Основная деятельность предприятия–оптовая торговля. Форма собственности на предприятии–частная. В штате числится 43 человека. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и за рубежом.

В настоящее время ЗАО «Камкабельснабсбыт» активно готовится к выходу на международный рынок капиталов. Несмотря на неблагоприятную ситуацию на фондовом рынке не отказывается продолжать работу в этом направлении. Предполагается продать пакет акций предприятия на западных фондовых рынках, а на вырученные от продажи средства произвести реконструкцию производства. Как уже отмечалось выше, организация производит небольшое количество кабеля, но реализует его только в пределах СНГ.

ЗАО «Камкабельснабсбыт» планирует наладить выпуск кабельной продукции, отвечающей международному уровню и реализовывать ее за границей. Сумма инвестиций оценивается в 50 миллионов долларов, и так как в России таких инвесторов, к сожалению, нет, организация выходит на мировой рынок капиталов. Для продвижения предприятия на международные рынки капиталов был заключен контракт с компанией “Creditanstalt – Grant” (Австрия). Для этой же цели в настоящее время “Arthur Andersen” (аудиторская фирма из «Большой пятерки») проводит аудит финансовой деятельности ЗАО «Камкабельснабсбыт» за последние годы. К работе по состоянию дел на предприятии привлечена известная оценочная американская фирма American Appraisal (AAR) Inc. В ее задачу входит оценка основных фондов по международным стандартам, а также описание компании и имущества. Все эти компании пользуются авторитетом и известностью в мире.

Довольно высокий интерес иностранных инвесторов к ЗАО «Камкабельснабсбыт» объясняется просто: во-первых, предприятие создано на базе ОАО «Камкабель», а это крупнейший кабельный завод России и Европы в целом; во-вторых у ЗАО «Камкабельснабсбыт» уже есть успешный опыт в работе с иностранными инвесторами – концерн Siemens в совместном предприятии «Герос-кабель», которое является крупнейшим совместным предприятием Siemens в России.

 

2.2 Оценка налогообложения и организация налогового планирования налога на добавленную стоимость в ЗАО «Камкабельснабсбыт»

Структура уплачиваемых предприятием в 2010 г. налогов приведена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура налогов, уплачиваемых ЗАО «Камкабельснабсбыт» в 2010 г.

Как налоговый агент ЗАО «Камкабельснабсбыт» исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц. Является плательщиком единого социального налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль и др.

Структуру налоговых платежей ЗАО «Камкабельснабсбыт» за 2008-2010гг. представлена в таблице 1.

Таблица 1

Структура налоговых платежей ЗАО «Камкабельснабсбыт» за 2008 -2010 гг. в тыс.руб.

Вид налога	Годы
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Страховые взносы	3523,326	3936,924	3505,007
Налог на доходы физических лиц	4032	5236	3896
Транспортный налог	21	28	43
Налог на добавленную стоимость	5783	4963	8963
Налог на имущество организаций	422	340	529
Налог на прибыль организаций	217	296	228
ИТОГО	13998,326	14799,924	17164,007

 

По данным таблицы видно, что сумма налоговых платежей предприятия за исследуемый период возросла. Это связано главным образом с увеличением объемов реализации продукции предприятия и увеличением оплаты труда работников.

Динамику платежей по налогу на добавленную стоимость представим на рисунке 2.

Рис. 2. Динамика платежей по налогу на добавленную стоимость

 

Налоговая нагрузка ЗАО «Камкабельснабсбыт»» по различным методикам рассчитана в таблице 2.

Таблица 2

Расчет налоговой нагрузки ЗАО «Камкабельснабсбыт» за 2008- 2010 гг.

Методика расчета налоговой нагрузки	Годы
	2008 г.		2009 г.	2010 г.
1.Методика Минфина РФ	НБ= 21,86 %		НБ= 23,44%	НБ=19,6%
2.Методика Крейниной М.Н	НБ=68%		НБ=78%	НБ=102%
3.Методика Островенко Т.К.	Обобщающие показатели
3.1 Налоговая нагрузка на доходы предприятия	НБд=21,86%	НБд=23,44%		НБд=19,6%
3.2 Налоговая нагрузка на собственный капитал	НБск=1276,4%	НБск=1108,3%		НБск=996,87%
3.3 Налоговая нагрузка в расчете на одного работника	НБр= 6725руб.	НБр=8468 руб.		НБр=8455,9 руб.
34Налоговая нагрузка прибыль до налогообложения	НБс=1782%	НБс=2132%		НБс=3462%

 

Налоговая база по методике предложенной Минфином РФ в 2010 году составила 19,6 %. Данный показатель в 2009 году составил 23,44 %. Снижение налоговой нагрузки предприятия в 2010 году свидетельствует об уменьшении налоговых обязательств предприятия в 2010 году.

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная Крейниной М.Н. дает нам следующие результаты. Налоговое бремя, рассчитанное по данной методике в 2010 году составило 102%. Данный показатель свидетельствует о высоком уровне налогового бремени на ЗАО «Камкабельснабсбыт».

Данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль.

Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

По методике Островенко Т.К необходимо предварительно рассчитать ряд обобщающих показателей.

При расчете данных показателей были получены следующие результаты.

Налоговая нагрузка на доходы предприятия в 2010 году составила 19,6 %. Что ниже на 2,26 % чем в 2009 году.

Налоговая нагрузка на собственный капитал предприятия имеет очень высокий уровень. В 2010 году она составила 996,27%. Однако данный показатель почти ниже чем в 2009 и 2008 году.

Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Специалистам, производящим расчеты налогового бремени для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.

Существенным недостатком на ЗАО «Камкабельснабсбыт» является отсутствие на предприятии налоговой службы, осуществляющей планирование и прогнозирование налоговых платежей предприятия в бюджеты различных уровней.

Организация данной службы позволит предприятию контролировать объем налоговых отчислений, анализировать политику предприятия в области налогообложения, оптимизировать и сокращать налоговые отчисления законными методами, а также составлять налоговый план предприятия и вести активную налоговую политику.

Поэтому налогового планирования по налогу на прибыль предприятие не осуществляет.

 

3. МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который взимается практически со всех видов товаров и ложится на плечи конечного потребителя. В бюджет подлежит сумма НДС, рассчитанная путем вычета из суммы налога, исчисленной со всех реализованных товаров (работ, услуг), и суммы, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). Если продажная цена товара меньше или равна цене покупки, то налог на добавленную стоимость платить не придется, поскольку именно добавленная стоимость в этом случае будет отсутствовать. Помимо этого, согласно ст. 176 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает общую стоимость начисленного налога, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета. Таким образом, главная особенность налога на добавленную стоимость заключается в том, что происходит в одном временном отрезке начисление налога продавцом и налоговый вычет покупателем на одну и ту же сумму.

Еще одной особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что льготы по налогу предоставляются в основном в виде освобождения от налога товаров, работ, услуг или отдельных операций. При планировании налога на добавленную стоимость следует учитывать тот факт, что в качестве объекта обложения признается весь оборот, а не добавленная стоимость. Поэтому в отдельных случаях могут возникнуть сложности:

1.               НДС может превратиться из косвенного налога в прямой. Такая ситуация возникает, например, когда поставщик освобожден от уплаты налога.

2.               При предоставлении льгот по НДС для одних налогоплательщиков бюджет возмещает его за счет других.

3.               Предоставление льгот по НДС делает льготников менее конкурентоспособными. Этот момент связан с тем, что покупатель, не использующий льгот по НДС, теряет право возмещения налога, и поэтому при равных ценах покупатели с большей вероятностью предпочтут поставщика, который также не использует льгот. Получается, что иногда выгоднее платить налог, чем пользоваться льготами. И прежде чем руководитель предприятия будет добиваться льгот, ему необходимо все тщательно проанализировать: определить конкурентную выгоду от применения льгот, а также определить конкурентность цены с учетом включенных в себестоимость сумм НДС, уплачиваемых поставщикам и не принимаемых к зачету.

Налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения, послав соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Также не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.