НДС во внешнеэкономической деятельности

                   реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;

                   копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Документы, подтверждающие экспорт, представляются экспортерами в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней считая с

даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, переме­щения припасов. [1; ст. 165]. Вышеуказанный порядок не распространяется на российских перевозчиков, осуществляющих экспорт своих услуг на железнодорожном транспорте. Поскольку они не обязаны представлять таможенную декларацию, для них момент определения налоговой базы по НДС устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). Начиная с 1 января 2008 года такие налогоплательщики применяют ставку НДС в размере 0% после представления в налоговый орган в срок не , позднее 180 календарных дней соответствующего пакета документов, включающего вместо таможенной декларации товаросопроводительные документы с отметкой пограничного таможенного органа.

Срок подачи документов не является пресекательным, то есть в случае его нарушения экспортер не утрачивает право на возмещение НДС. Однако если на 181-й день не будет представлен в налоговый орган пакет необходимых документов, для экспортера наступят неблагоприятные последствия, выражающиеся в том, что ему придется заплатить НДС, а также пени. НДС должен быть оплачен в этом случае в общеустановленном порядке, то есть обязанность по уплате этого налога возникает у налогоплательщика с момента, который определяется по одной из нижеуказанных дат, в зависимости от того, ка­кая из них имела место раньше: [1; ст. 167].

1.                  день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2.                  день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для получения права на при­менение налоговой ставки 0% необходимо выполнение следующих требований:

1.                  товар должен быть вывезен с территории РФ в таможенном режиме экспорта, то есть он должен пересечь таможенную границу РФ. Это условие является существенным, поскольку на практике бывали случаи, когда налогоплательщики представляли все необходимые документы, включая ГТД, однако суд отказывал им в возмещении НДС, поскольку было доказано, что товар границу Российской Федерации не пересекал;

2.            налоговым органам должны быть представлены все необходимые документы: подлинники или копии; [1; ст. 165].

3.                  налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке 0% должно быть отражено в налоговой декларации, представленной в налоговый орган.

Для подтверждения экспорта налогоплательщик не должен представлять иные документы, помимо перечисленных выше. Однако налоговые органы при проведении контрольных мероприятий могут потребовать для проверки правильности исчисления НДС и своевременности его уплаты, чтобы налогоплательщик представил дополнительные документы, кроме указанных в ст.165 НКРФ, включая первичные учетные документы.

Перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории РФ не подлежат обложению НДС. [1; ст. 149].

Устанавливается два перечня товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС: [1; ст. 149].

            операции, по которым налогоплательщик не имеет права отказаться от освобождения от НДС;

            операции, по которым налогоплательщик имеет такое право.

Для экспортера это означает, что, реализуя на экспорт товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС, он не должен уплачивать по ним НДС даже по налоговой ставне 0% с представлением пакета документов, подтверждающих экспорт.

Единственное, что тре6уется от налогопла­тельщика, - отразить соответствующие операции в декларации по НДС, представляемой в налоговый орган за отчетный период.

Следует учитывать, что в случае использования товаров для операций по производству и (или) реализации товаров, освобожденных от обложения НДС суммы этого налога, уплаченные при приобретении таких товаров, учитываются в их стоимости. В связи с этим, например, суммы НДС уплаченные организацией в отношении услуг по таможенному оформлению, складских и подобных услуг, используемых при осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, освобожденных от обложения НДС учи­тываются согласно письму Минфина России от 08.02.2005 N2 03-04-08/18 в их стоимости. [1; ст. 170].

В июле в главу 21 НК РФ внесен очередной пакет поправок, которые коснулись практически всех основных операций, включая и внешнеторговые. Большинство новых норм следует применять уже с 1 октября текущего года. Как нововведения повлияют на налоговые обязательства организаций, которые занимаются внешнеэкономической деятельностью.

 Поправки, затронувшие в том числе и порядок исчисления НДС по внешнеторговым операциям, внесены Федеральным законом от 19.07.11 № 245ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ ).

Большая часть поправок вступят в силу через месяц после официального опубликования Закона № 245-ФЗ («Российская газета» от 22.07.11) и не ранее 1-го числа следующего налогового периода по НДС, то есть с 1 октября 2011 года.

Уточнены нормы НК РФ, которые касаются определения места реализации товаров, работ и услуг. Изменен действующий порядок определения места реализации товаров. Напомним, ранее местом реализации товаров признавалась территория Российской Федерации, если выполнялось одно из двух условий:

товары находились на территории РФ и не отгружались (не транспортировались) с ее территории

в момент начала отгрузки или транспортировки товары находились на территории РФ.

С октября 2011 года территория России будет признаваться местом реализации товаров не только в перечисленных выше случаях, но и при размещении товаров, в том числе в момент начала отгрузки или транспортировки, на иных территориях, находящихся под юрисдикцией России ( ст. 147 НК РФ ). Напомним, что согласно статье 11 НК РФ речь идет о территориях искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с российским законодательством и нормами международного права.

Расширен перечень работ и услуг, место реализации которых определяется по месту осуществления деятельности покупателя. С IV квартала данный перечень дополнен двумя видами услуг. Во-первых, аудиторские услуги. Во-вторых, услуги по передаче прав на единицы сокращения выбросов, которые направлены на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола и Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата ( подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в нов. ред.).

Конкретизированы виды работ и услуг, которые связаны с перевозкой и местом реализации которых признается территория РФ. До внесения изменений в статью 148 НК РФ местом реализации указанных работ или услуг признавалась территория Российской Федерации, если они осуществлялись:

российскими организациями и предпринимателями при транспортировке между пунктами отправления и назначения, хотя бы один из которых находился на территории РФ;

организациями и предпринимателями, местом осуществления деятельности которых является территория РФ, в отношении товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита. То есть когда товары перемещаются по территории Российской Федерации от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия.

Вместе с тем деятельность иностранных лиц по перевозке, в том числе и по территории Российской Федерации, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признавалась.

С 1 октября 2011 года местом реализации услуг по перевозке на территории России (когда и пункт отправления, и пункт назначения находятся в РФ) будет признаваться территория Российской Федерации, даже если их будут оказывать иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах РФ в качестве плательщиков НДС. Значит, такие услуги будут облагаться НДС в Российской Федерации ( подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в нов. ред.). Исключение — услуги по перевозке пассажиров и багажа, которые оказываются иностранными лицами не через свои постоянные представительства.

Уточнен порядок определения места реализации в отношении услуг по предоставлению в пользование судов по договору фрахтования. То есть по временной аренде воздушных и морских судов либо судов внутреннего плавания. Речь идет о ситуациях, когда названные услуги оказываются организациями или индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют деятельность на территории России.

Согласно новым нормам ( абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ в нов. ред.) местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, если указанные выше суда используются за пределами ее территории:

для добычи или вылова водных биологических ресурсов;
научно-исследовательских целей;

перевозок между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Изменен порядок определения места реализации в отношении деятельности на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. С 1 октября 2011 года местом реализации работ и услуг будет признаваться территория России, если они осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных:

полностью или частично на континентальном шельфе;
в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Таковы положения нового пункта 2.1 статьи 148 НК РФ. Нововведения касаются работ и услуг:

по созданию, доведению до состояния готовности к использованию, техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (иным работам капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

добыче углеводородного сырья;

подготовке и первичной обработке углеводородного сырья;
перевозке или транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ;

непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой, упомянутых в предыдущем пункте. Причем независимо от того, кем именно выполняются эти работы или оказываются услуги: российскими или иностранными организациями.

Новый порядок пересчета валютной выручки в целях определения облагаемой базы по НДС по внешнеторговым операциям
Внесены изменения в правила пересчета валютной выручки для целей исчисления налога на добавленную стоимость по внешнеторговым операциям ( п. 3 ст. 153 НК РФ в нов. ред.).

Так, с октября 2011 года выручку от реализации товаров, работ или услуг, которую российские налогоплательщики получают от иностранных партнеров в соответствии с контрактами в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки или передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг . Причем эти новые правила применяются к товарам, отгруженным начиная с 1 октября 2011 года.

Напомним, что по действующим правилам указанный пересчет валютной выручки налогоплательщики производят на дату оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Таким  образом,  опираясь  на  вышеизложенное,  можно  сделать  вывод  о  том,  что  налог  на  добавленную  стоимость  играет  огромную  роль  в  обложении  внешнеэкономической  деятельности.  Наряду  с  прочими  косвенными  налогами,  взимаемыми  при  пересечении  таможенной  границы  Российской  Федерации,  НДС  является  источником  значительных  поступлений  в  Федеральный  бюджет.

2. АНАЛИЗ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Общие сведения об организации

ЗАО «Камкабельснабсбыт» - это предприятие по производству кабеля и проводов сильного и слабого тока, реализация которых пока в небольшом количестве осуществляется только на территории России и стран СНГ. Основная деятельность предприятия – оптовая торговля. ЗАО «Камкабельснабсбыт» приобретает в собственность кабельную продукцию у ОАО «Камкабель» (иногда у некоторых других поставщиков) и реализует ее за пределами Российской Федерации.

Также ЗАО «Камкабельснабсбыт» работает с ОАО «Камкабель» по договору комиссии. Но на экспорт идет только приобретенная в собственность продукция, а товары по договору комиссии реализуются в пределах Российской Федерации.