НДС во внешнеэкономической деятельности

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.              ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ   НДС   ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Понятие налога на добавленную стоимость (НДС)…………………….

1.2.              Законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность в РФ

1.3. Обложение  НДС   внешнеэкономической  деятельности……………..

2. АНАЛИЗ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Общие сведения об организации

2.2 Оценка налогообложения и организация налогового планирования налога на добавленную стоимость  в ЗАО «Камкабельснабсбыт»

3. МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к   категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть  налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля  за  сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством. 

За  период  существования    налога  на  добавленную  стоимость  действующий  механизм  его  исчисления  и  взимания  претерпел  существенные  изменения.  В  связи  с  этим  у  налогоплательщиков  возникает  множество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения  данным  налогом.  Это  обстоятельство,  главным  образом,  и  обуславливает  актуальность  выбранной  темы.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что НДС  является  вторым  по  значимости  после  налога  на  прибыль  налогом,  уплачиваемым  предприятиями  и  организациями.  Вопросы  его  исчисления  и  уплаты  при осуществлении внешнеэкономической деятельности привлекают  к  себе  пристальное  внимание  многих  отечественных  экономистов  и  широко  обсуждаются  на  страницах  периодической  печати. 

Целью  данной  работы  является  анализ  действующей  практики  исчисления  и  взимания  налога  на  добавленную  стоимость при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Цель достигается посредством решения комплекса задач:

-исследование  понятия  налога  на  добавленную  стоимость,  характеристика  его  основных  элементов;

-выявление  особенностей  обложения  НДС внешнеэкономической деятельности;

-анализ  действующего  порядка  обложения  НДС  при экспорте товаров и услуг с территории РФ

- изучение особенностей действующего  порядка  обложения  НДС при импорте товаров и услуг.

- характеристика деятельности предприятия

- анализ учетной политики предприятия для целей налогообложения

- оценка расчетов НДС на предприятии

-выявление методов оптимизации обложения НДС внешнеэкономической деятельности организации

Объектом исследования в данной работе является обложение НДС во внешнеэкономической деятельности.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

При  написании  работы  были  изучены  и  использованы  основные   законодательные  акты,  регулирующие  порядок  исчисления  и  уплаты  НДС  в  РФ,  труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения, материалы периодических изданий, научных конференций.

В качестве нормативно-правовой базы были использованы Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 29.01.2010. Применение этих источников информации необходимо для написания работы, актуальной с точки зрения законодательства. Также были использованы Комментарии к Налоговому кодексу под редакцией Максимовой К.Р. для облегчения понимания рассматриваемой темы работы.

В работе Грязновой Н.Ф. «Анализ мирового опыта начисления налога на добавленную стоимость» рассматриваются основные вопросы учета операций по экспорту и импорту и связанные с ними расчеты, даны общие схемы проводок, в виде задач разбираются конкретные ситуации внешнеэкономических операций.

В работе Ланиной И.Б. «Новое о НДС» четко изложены принципы осуществления налогообложения НДС при импорте товара с территории РФ.

Изучение учебника «Налог на добавленную стоимость: природа, эволюция, современность» Авакьяна внесло ясность в понятие и сущность рассматриваемого налога.

При исследовании труда Большакова Н.С. «Необходимость совершенствования НДС» были выявлены недостатки налогообложения НДС. Данный источник также помог автору в формулировке рекомендаций по оптимизации обложения НДС.

С помощью работы Горского И.В. «Налоги в рыночной экономике была установлена роль НДС в системе налогового законодательства РФ.

1.      ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ   НДС   ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1.           Понятие налога на добавленную стоимость (НДС)

   Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников, речь о которых пойдёт позже.     

    В российском законодательстве налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью  реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

   Хотелось бы подчеркнуть, что важным является определение облагаемого оборота, так как от этого напрямую зависит величина выплат в бюджет. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции (работ и услуг), которая исчисляется исходя из:

   - свободных, рыночных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

    - исходя из государственных регулируемых  оптовых цен и тарифов, (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие).

    - исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемые на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению. 

   В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализованные ими товары (работы и услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счёт увеличения прибыли, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счёт предстоящих поставок или выполнения работ и услуг на расчётный счёт, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчётным документам за реализованные товары, работы и услуги.

    На предприятиях, осуществляющих реализацию продукции (работы и услуги)по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию, работы и услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если же предприятие не могло реализовать продукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости из-за снижения качества продукции или каких-либо потребительских свойств (включается и моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим её фактической себестоимость, реализовало (или реализовывало)аналогичную продукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисляемые из максимальных цен реализации этой продукции.

   При реализации продукции по ценам ниже себестоимости  (речь идёт о приобретенной продукции у другого предприятия для дальнейшей перепродажи) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными после реализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении у предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. При осуществлении обмена продукцией (товарами и услугами) либо её передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором происходит обозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной  продукции (работ, услуг)за месяц - исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае, если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то к данной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичную продукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактической себестоимости.

  При использовании  внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на  издержки  производства  и обращения,  используется стоимость аналогичных товаров,  а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

     При натуральной  оплате  труда товарами собственного производства облагаемым оборотом будет стоимость товаров,  исходя из свободных розничных цен,  включая торговую надбавку, а если на эти товары применяются государственные регулируемые цены - исходя из этих цен.

    Не облагаются налогом (в общих чертах):

    а) внутризаводской оборот

   б) продажа,  обмен,  безвозмездная  передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей,  за исключением их реализации по цене выше покупной. Это не относится к сельскохозяйственным предприятиям,  у которых  НДС  по  приобретенным  основным средствам и  указанным  выше  товарам не включается в налогооблагаемую базу.

     Для строительных,  строительно-монтажных  и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных  работ,  принятых заказчиком, с  учетом изменений цен.  Такого рода работы,  выполненные хозяйственным способом,  приравниваются к работам, выполненным  на сторону и облагаются в общем порядке.

1.2.           Законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность в РФ

Начиная внешнеэкономическую деятельность, каждый должен знать, что он вступает в особую сферу отношений, регулируемых не только общим, но и специальным законодательством. Общее законодательство регулирует экономическую деятельность во всех ее видах и сферах. Радикальные изменения в экономике России, связанные с ее превращением в рыночную, происходят в рамках права, которое закрепляет такие важнейшие положения, как неприкосновенность собственности, новый метод регулирования предпринимательской деятельности – «дозволено все, что не запрещено», недопустимость вмешательства государства в хозяйственную деятельность субъектов и т. п. Изменения в экономике привели также к радикальным изменениям во внешнеэкономической сфере: ликвидации монополии внешней торговли, предоставлении права участия во ВЭД всем юридическим и физическим лицам, организации внутреннего валютного рынка, развитию иностранного предпринимательства, усилению контролирующей функции государства, расширению экономического метода регулирования ВЭД и т. д.

Интеграция России в мировое хозяйство невозможна без развития национального законодательства в соответствии с международным. Правовое регулирование ВЭД - это совокупность нормативных актов, в рамках и на основе которых осуществляется ее практика. Эта совокупность представлена:

            международными правилами и нормами, подписанными РФ международными договорами России с другими странами:

            национальным - законодательством по ВЭД, представленным законами, кодексами, а также подзаконными актами.

К законам, регулирующим ВЭД, относятся следующие:

«О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»; «О «валютном регулировании и валютном контроле»; «О таможенном тарифе»; «Об иностранных инвестициях»; «Таможенный кодекс РФ».

Экспорт стратегически важных сырьевых товаров осуществляется предприятиями и организациями, зарегистрированными МВЭС РФ. Зарегистрированные предприятия вносятся в специальный реестр, который публикуется в периодической печати. Отказ в регистрации и исключение их из реестра могут быть в случае нарушения действующего законодательства РФ или зарубежных стран, повлекшего за собой экономический и политический ущерб для России; невыполнение обязательств по экспортным поставкам. Перечень стратегически важных сырьевых товаров установлен соответствующим постановлением Правительства РФ. Предприятия могут осуществлять экспортно-импортные операции непосредственно или на договорной основе через внешнеэкономические организации. К таким организациям относятся ассоциации делового сотрудничества, торговые дома, торгово-промышленная палата и др. Внешнеэкономическая деятельность осуществляется на основе контракта. Российское законодательство предписывает обязательную письменную форму внешнеэкономического контракта. Сделка может быть заключена либо путем составления и подписания одного документа, либо путем обмена письмами, телеграммами. Внешнеэкономический контракт содержит несколько разделов, расположенных в определенной последовательности. При этом каждый контракт имеет определенные юридические атрибуты, без наличия которых он теряет правовую силу, и права, из него вытекающие, не могут быть защищены. Внешнеэкономический контракт должен содержать полное официальное наименование сторон и их юридические адреса, полное имя и фамилию лица, представляющего организацию, его должность, а также указание, на основании чего осуществляется представительство. Управление внешнеэкономической деятельностью в РФ осуществляет Министерство внешнеэкономических связей, Государственный таможенный комитет. Регулирование валютных операций производят Валютно-экономическая комиссия РФ, Центральный банк России. Общее руководство возложено на Президента, Правительство и Министерство экономики РФ.