Налоговый учет расходов от обычных видов деятельности в производственных организациях. Камеральная налоговая проверка декларации по стр

1) на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в пп. 2 – 6 этого пункта;

2) понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) понесенные при реализации покупных  товаров;

5) связанные с реализацией основных  средств;

6) понесенные обслуживающими производствами  и хозяйствами при реализации  ими товаров (работ, услуг).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Состав расходов по обычным видам деятельности для  налогового учета

 

                             Расходы по обычным видам деятельности

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В качестве заключения целесообразно привести ряд выводов, которые можно сделать по изученному материалу темы данной курсовой работы:

1) Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Таким образом, расходы организации представляют собой совокупность использованных ею средств, относящихся к активам, если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет, т.е. доходы организации уменьшатся.

       2) Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, т.е. проведением той деятельности, с целью осуществления которой и создан хозяйствующий субъект (организация, предприятие).

      3) В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Внереализационные расходы  определены законодателем через  критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией  и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются в целях  налога на прибыль на:

● материальные расходы;

● расходы  на оплату труда;

● суммы начисленной  амортизации;

● прочие расходы.

 

Глава 2 Камеральная налоговая проверка по страховым взносам во внебюджетные фонды

2.1 Порядок проведения камеральной налоговой проверки по страховым взносам во внебюджетные фонды

 

Так же как и налоговые  органы, органы контроля за уплатой  страховых взносов наделены правом проводить камеральные и выездные проверки. Целью данных мероприятий является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.                                         .                                 
Порядку проведения камеральной проверки страховых взносов посвящена

ст. 34 Федерального закона № 212-ФЗ, оформлению результатов проверки - ст. 38 того же Закона.                                                                .                                                                                  
           Как и в НК РФ, в Федеральном законе № 212-ФЗ камеральная проверка определяется как проверка, проводимая по месту нахождения проверяющего органа. Раньше проверки проводила налоговая, с 01.01.2010 - отделения ПФР или ФСС. Предметом проверки в данном случае будет отчетность плательщика взносов в соответствующий фонд - расчеты по начисленным и уплаченным взносам (представляемые в ПФР и ФСС), а также документы о деятельности плательщика страховых взносов, имеющиеся у органа контроля за уплатой страховых взносов.                                                         
           Данную проверку проводят сотрудники ПФР или ФСС, имеющие на то служебные полномочия.                                                    . 
           Еще одной особенностью проверки страховых взносов является то, что она проводится без какого-либо специального разрешения руководителя органа контроля за уплатой страховых взносов.                         .                                                        
           Срок камеральной проверки определен Федеральным законом № 212-ФЗ как три месяца со дня представления плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.                                             
           Следует отметить, что в отличие от Федерального закона № 212-ФЗ, НК РФ содержит положение, согласно которому в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.                    . 
           Как и налоговая, так и ПФР, ФСС при выявлении ошибок в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных плательщиком страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов, и полученным в ходе контроля, сообщают об этом плательщику страховых взносов с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.                                                      . 
           Плательщик страховых взносов, представляющий в орган контроля за уплатой страховых взносов пояснения относительно выявленных ошибок в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно подать в орган контроля за уплатой страховых взносов выписки из регистров бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.                                         . 
           Налоговый учет не имеет отношения к исчислению страховых взносов, и на первый план выходят именно документы бухгалтерского учета, которые и подтверждают правильность исчисления и уплаты страховых взносов. 
           Действия органов контроля - ПФР и ФСС в случае установления факта совершения правонарушения аналогичны действиям налоговиков в схожей ситуации: лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком страховых взносов пояснения и документы.      Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений плательщика страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов установит факт совершения правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, или иного нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, должностные лица органа контроля за уплатой страховых взносов обязаны составить акт проверки в порядке, установленном ст. 38 настоящего Федерального закона. 
           Особенностью проведения камеральных проверок страховых взносов является то, что при проведении камеральной проверки по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ орган контроля за уплатой страховых взносов вправе одновременно проводить камеральную проверку правильности расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об   обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", а также истребовать у плательщика страховых взносов документы, подтверждающие расходы на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

 

 

 

2.2 Порядок расчета камеральной налоговой проверки по страховым взносам во внебюджетные фонды

Поскольку ПФР поручено принимать отчетность и по взносам  в ФОМС, в титульном листе надо указать регистрационный номер  не только в ПФР, но и в территориальном  фонде обязательного медицинского страхования. Обязательно нужно заполнить ячейки, отведенные для показателя "Номер корректировки". Если это первичное представление расчета, то туда следует вписать три нуля. Период, за который представляется расчет, указывается как количество месяцев, прошедших с начала года до окончания отчетного периода. Например, при представлении расчета за I квартал в соответствующие ячейки следует вписать "03".

Подчеркивается, что организация  указывает свое наименование, как  оно представлено в учредительных документах, либо наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ, обособленного подразделения. При указании ОГРН организации, который состоит из тринадцати знаков, в зоне из пятнадцати ячеек, отведенных для записи показателя ОГРН, в первых двух ячейках следует проставить нули (00). Так же поступают и со "слишком коротким" ИНН.

При указании адреса плательщика  следует учесть, что он должен соответствовать  Российскому классификатору адресов  ФНС России (далее - КЛАДР). Сложно сказать, насколько придирчивыми в отношении исполнения этого требования окажутся работники ПФР при приеме отчетности, учитывая, что КЛАДР не всегда бывает точен, во всяком случае в отношении почтовых индексов. Организациям надо указывать юридический адрес (фактический, если местонахождение не соответствует юридическому адресу), физическим лицам - адрес регистрации по месту жительства.

Далее следует проставить численность застрахованных лиц  и среднесписочную численность.

Под застрахованными лицами подразумеваются те, на которых за отчетный период будут представлены сведения индивидуального (персонифицированного) учета. Как можно понять из п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", такие сведения должны представляться на любое застрахованное лицо, работавшее у страхователя хотя бы один день в течение отчетного периода по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы.

Отметим, что с 01.01.2011 индивидуальные сведения надо будет согласно пп. "а" п. 4 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ представлять ежеквартально. Соответствующее количество застрахованных лиц легко будет проставить в надлежащие ячейки, предусмотренные в титульном листе РСВ-1 ПФР. Причем логично, что там должно быть проставлено количество застрахованных лиц именно за прошедший квартал, а не нарастающим итогом с начала года.

Поскольку в 2010 г. предусмотрен переходный период, то есть индивидуальные сведения надо сдавать не ежеквартально, а за I и II полугодие (ч. 12 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ), получается, что сведения о количестве застрахованных лиц в расчетах за I квартал и 9 месяцев в 2010 г. будут носить не более чем справочный характер. А вот в расчете за I полугодие 2010 г., по нашему мнению, надо указать именно количество застрахованных лиц, на которых будут поданы сведения именно за этот период, а не, например, за II квартал. Аналогично следует поступить при сдаче расчета за год, указав в нем число застрахованных лиц, на которых будут поданы сведения за II полугодие 2010 г.

Что касается среднесписочной  численности, то ее надо указать в соответствующих ячейках, рассчитав в порядке, ежегодно определяемом приказами Росстата. В 2010 г. следует воспользоваться Приказом Росстата № 278. Здесь же надо указать тариф. Справочник кодов тарифов приведен в Приложении к Рекомендациям ПФР. В 2010 г. их пять - по числу вариантов ставок страховых взносов, в последующие годы предусмотрены два кода тарифов: 01 - для уплачивающих взносы по основному тарифу и 02 - для остальных.

Представим это Приложение на 2010 г. в упрощенной форме:

Величина тарифа, %			Код тарифа
ПФР	ФФОМС	ТФОМС
20	1,1	2	01
15,8	1,1	1,2	02
14	0	0	03
10,3	0	0	04
14	0	0	05

 

Код 05 в 2010 г. предусмотрен для "упрощенцев" и "вмененщиков", с 2011 г. они уплачивают страховые взносы по обычному тарифу.

Если в течение отчетного периода применялся только один тариф (независимо от применения пониженных тарифов, установленных для выплат, начисленных в отношении отдельных работников и подлежащих отражению в разд. 3 РСВ-1 ПФР), указывается код тарифа, установленный для плательщика в целом. Если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, то проставляется "00".

В отношении подтверждения  достоверности и полноты сведений особенность РСВ-1 ПФР состоит  в том, что не предусмотрено специальных  ячеек для указания сведений о представителе плательщика. Данные о представителе надо указывать там же, где предусмотрено вписывать сведения о руководителе в случае, если РСВ-1 ПФР он подписывает лично. Причем если представителем оказалось юридическое лицо, то по строке "Фамилия, имя, отчество" указываются полностью наименование организации, фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя - юридического лица, подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в расчете.

Начисление  и уплата взносов в ПФР и  ФОМС

Что касается собственно расчета взносов, то он кажется несколько  более простым, чем недействующие  ныне декларация по ЕСН и расчет страховых взносов в ПФР.

Сумма к уплате по каждому  виду взносов в ПФР и ФОМС рассчитывается по отдельности следующим образом. Сначала в строке 100 указывается остаток задолженности по страховым взносам за предыдущий расчетный период. Не поясняется, но, очевидно, переплата, при ее наличии, должна указываться со знаком минус. Эта сумма берется из расчета за предыдущий расчетный период (строка 150). Естественно, что в 2010 г. в строке 100 надо проставлять "0".

Далее указывается сумма  начисленных взносов за отчетный период: она складывается из суммы, начисленной до начала текущего отчетного периода, и суммы, начисленной за этот отчетный период.

Если в расчетном  периоде случились проверки правильности исчисления страховых взносов, был  составлен акт и вступило в  силу решение о привлечении плательщика  взносов к ответственности, соответствующие суммы доплаты отражаются в предназначенной для этого строке.

Сложением указанных  сумм определяется сумма "Всего к  уплате" (строка 130). Далее (строка 140) отражается величина, которая уплачена с начала расчетного периода, в том  числе по месяцам отчетного периода. Сюда включаются как перечисленные в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежные средства, так и зачтенные в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов (см. также ч. 5 ст. 18 Закона о страховых взносах).

Разница между этими  двумя строками (140 и 130) отражается в  строке 150 и представляет собой задолженность  плательщика по страховым взносам в ПФР и ФОМС на конец отчетного периода. Ее надо оплатить до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Рассчитываются суммы  к уплате в разд. 2 РСВ-1 ПФР. Его  заполнение начинается с указания Кода тарифа, причем того же, который был отражен на титульном листе, то есть основного для плательщика. Если же у последнего были основания применять и другие тарифы, например, с начала расчетного периода он был "упрощенцем", а потом перешел на общий режим налогообложения на основании п. п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ, соответствующие суммы взносов рассчитываются отдельно в дополнительном экземпляре разд. 2. Понятно, что если плательщик совмещает УСНО и ЕНВД, то ему понадобится заполнить только один экземпляр разд. 2, ведь оба этих спецрежима имеют одинаковый код - 05. А вот если плательщик совмещает общий режим и ЕНВД, то выплаты в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, надо отразить в разд. 3 РСВ-1 ПФР.