Учет расходов организации

 

Учет расходов организации

1. Понятие и классификация затрат. Признание расходов  в БУ
2. Методы учета затрат на производство

2.1) По объектам учета

2.2) По полноте учитываемых затрат

2.3) По способам сбора информации и контроля за затратами

3. Определение объемов незавершенного производства, его оценка и БУ
4. Учет возвратных отходов и потерь от брака
5. Учетная политика организации в части учета расходов по обычным видам деятельности и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Методологической основой  учёта расходов является:

1) ПБУ 10 «Учёт расходов». Минфина от 6 мая 1996 года №33н.

2) Положение о ведение бух учета и БО в РФ. Приказ Минфина 29 июля 1998 г. №34н

3) Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Госплан СССР, Госкомцен Минфина СССР, ЦСУ СССР. 20 июля 1970 г.

 

Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на её производство. Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промпродукции основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на её производство. Все затраты на производство в конечном счёте включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг. Сложность процесс производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие возникающих затрат требуют использования в учёте большой группы производственных счетов (20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 96, 97).

При планировании, учёте и анализе затрат, образующих себестоимость продукции применяются следующие виды группировок расходов.

1. по месту возникновения затрат (по производствам, цехам, участкам).
2. по видам продукции, работ, услуг.
3. по видам расходов (статьям и элементам затрат).

Группировка по экономическим  элементам нужна, чтобы определить, какие ресурсы израсходованы и каков их удельный вес в общей сумме.  В качестве элементов затрат могут быть:

• Материальные затраты
• Затраты на оплату труда
• Отчисления на социальные нужды
• Амортизация
• Прочие расходы

Эта группировка не показывает назначение производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности их осуществления. Для целей управления в БУ организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей зхатрат устанавливается организацией самостоятельно. Группировка затрат по статьям обеспечивает более точное выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относятся на продукцию прямо или косвенно. Обычно используют следующий перечень статей калькуляции:

1. прямые материалы и сырье
2. возвратные отходы
3. покупные полуфабрикаты и комплектующие
4. топливо
5. полуфабрикаты собственного производства
6. основная зарплата
7. дополнительная зарплата
8. отчисления на социальные нужды
9. затраты на освоение производства
10. специальные затраты
11. общепроизводственные затраты
12. общехозяйственные затраты
13. потери  от брака
14. прочие производственные расходы
15. коммерческие затраты

Для анализа эффективности  содержания того или иного подразделения  организации используется группировка затрат по местам возникновения. Местами возникновения на производственном предприятии могут быть подразделения как основного, так и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы. При использовании группировки затрат по процессам все затраты локализуются в зависимости от направления их использования в производстве, или реализации продукции, или управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов, протекающих в компании, что дает возможность точнее определить себестоимость выпускаемой продукции. По отношению к объему производства затраты можно разделить на постоянные и переменные. Переменные зависят от объема производства или продаж, при этом в пересчете на единицу продукции они остаются неизменными. Это могут быть сырье, материалы и сдельная зарплата производственных рабочих. Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства, но рассчитаны на единицу продукции зависят от изменения уровня производства. Это расходы на аренду, заработная плата административного персонала. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходам по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, а также приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказании услуг. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов или прав, когда это – предмет деятельности организации относится к расходам по обычным видам деятельности, а когда не является – прочим расходам. Расходы по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости ОС, НМА, иных амортизируемых активов, осуществляются в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к БУ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. Расходы, относимые к прочим, перечислены в п.11-13 ПБУ 10. Расходы признаются в БУ при условиях:

А) Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных актов, обычаями делового оборота.

Б) Сумма расхода  может быть определена

В) Имеется уверенность в том, что в результате операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации, при этом такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

Если в отношении  любых расходов не исполнено хотя бы 1 из условий, то в БУ признается Дебиторская  задолженность.

 

Амортизация признается в  качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, СПИ, принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции не по мере передачи прав собственности на поставленную продукцию, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (кассовый).

Только после 50-62 делается 62-90

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных  видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость. Под косвенными понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, которые включаются в их себестоимость с помощью специальных методов распределения в случае калькулирования полной себестоимости, либо списываемые единовременные в качестве затрат текущего периода при калькулирвоании сокращенной себестоимости. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей технологии производства и принятого метода калькулирования себестоимости. В состав прямых и косвенных затрат различается. Одни и те же затраты в одной – прямые, в другой – косвенные. Калькулирование себестоимости продукции можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулирования является калькуляция – расчет затрат предприятия, приходящихся на единицу произведенной продукции. Объекты калькулирования – продукты труда. Ими могут быть: полной или частичной готовности, заказ или группа однородных изделий, строительные объекты на разных этапах строительства, отдельные операции, виды работ и услуг (транспортные, монтажные, научно-исследовательские). Сумма прямых расходов отражается в БУ по Д20 К10 70 69 02 05 16 и так далее. Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом, косвенные расходы распределяются по местам их возникновения, между цехами, отделами например. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является выбор базы распределения.

 

ПРИМЕР. Предприятие производит два вида стульев. Сентябрь – 300 штук вида А и 250-вида Б. Прямые затраты на А=225 000. Прямые затраты на Б=425 000. Сумма косвенных затрат=120 000. В этом же месяце было продано 200 стульев А и 100 стульев Б.

Выбор базы распределения  важнейший момент! Неправильно выберешь – кривая себестоимость будет.

Распределим косвенные затраты  двумя способами

В первом за базу косвенные  затраты.

Во втором – количество продукции в натуральном выражении.

1. сумма косвенных затрат распределяется так: для стульев А – 225 000/(225 000+425 000)* 120 000=41 538 доля продукции А в обей сумме Для Б- 425 000/(425 000+225 000)* 120 000=78462. Тогда себестоимость единицы -  для стула А 225 000+41 538/300 =888 рублей. Для Б -  (425 000+78 462)/250=2014 рублей.

Себестоимость продаж: А) 200*800=177600 Б) 100*2014=201 400. Итого 379 000 рублей.

20А-26

20Б-26

43А-20А

43Б-20Б

90 -43А

90 - 43Б

2. распределяем сумму косвенных затрат:

А) 300/(300+250)*120 000=65 455

Б) 250/250+300*120 000=54545А) 225 000+65 455/300=968 рублей на 1 ед

Б) 425 000+54545/250=1918 рублей на 1 ед.

Себестоимость продаж по А – 968*200=293600 Б) 191800=100*1918 Итого 385 400

Т.о. себестоимость различна при  распределении косвенных затрат пропорционально прямым расходам либо натуральному выпуску продукции.

Предусмотрено два варианта признания общехозяйственных расходов: 1) калькуляционный – суммы затрат, собранные на счете 26 подлежат списанию в конце отчетного периода в Д20 23 (29) по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования и пропорционально базе. При этом калькулируется полная фактическая производственная себестоимость Готовой Продукции. 2) разделение всех затрат за отчетный период на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (длительность отчетного периода). Периодические затраты, данные о которых на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объекта калькулирования, а списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. При этом варианте калькулируется неполная (ограниченная, сокращенная) себестоимость по объектам калькулирования=Директ-костинг на Западе (теория маржинального дохода, точка безубыточности). В организации кроме цехов основного производства есть цеха вспомогательного производства: энерго-механический, инструментальный, транспортный, ремонтно-строительный. Информация об издержках на продукцию, работы и услуги данных цехов отражаются на счете 23, которому открывают аналитические счета по видам производств, а внутри них и по видам продукции – статьям калькуляции. По окончании месяца затраты распределяются пропорционально количеству потреблённых услуг на виды выпускаемой продукции. Остаток по 23 счету – показывает стоимость незавершенного производства]. Затраты вспомогательного производства формируются по тем же элементам затрат.

Д23 К10 – отпущены материалы  для ремонта

Д23 К70, 69 – начислена з/п и социальные отчисления для работников

Д23 К02 – начислена амортизация по ремонтному цеху

Д23 К76 – расходы на электроэнергию, потребленную цехом

В дальнейшем стоимость услуг  ремонтного цеха списывается на различные  счета в зависимости от того какие  конкретные виды услуг были оказаны. Делаются записи

Д25 26 29 44 28 К23. В течение  месяца прямые расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (материалы, з/п, амортизация) относятся в Д29 счета. Туда же идут косвенные расходы, определенные по результатам их распределения. По кредиту счета 29 отражают сумму фактических затрат по завершенным работам и оказанным услугам.

 

Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов учетных работ:

1) отражением производственных  затрат является определение  первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа учетных работ составляются ведомости распределения материалов. Начисление и оплата труда работников, отчисление соц. взносов, расчеты амортизации ВНА. Указанные ведомости – основание для отражения расходов по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов. 

2) затраты вспомогательных  производств списываются согласно  отчету о выполненных работах  и распределяются по направлениям. Это распределение отражается  бухгалтерскими записями по Дебету счетов 20 25 26 и Кредиту счета 23. Расходы на обслуживание производства и его управление по окончании отчетного месяца списываются на счет 20.  В результате учетных работ собираются все прямые и косвенные затраты на производство за отчетный месяц (это все характерно для полной себестоимости)

3) затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском ГП разграничиваются, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной ГП. Кроме расходов на производство продукции есть расходы, связанные с ее продажей. Расходы на продажу для организации различных сфер деятельности представляют из себя расходы, связанные с реализацией уже готовой продукции. БУ расходов на продажу ведется на 44 счете (расходы на продажу) по видам и статьям расходов. Состав коммерческих расходов, порядок их учета и распределения определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Распределение расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные есть в и налоговом учете. Перечень прямых налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.