Учет расходов организации

 

П.1 статьи 318 НК РФ дает примерный список прямых расходов  в налоговом учете:

а) материальные затраты (сырье и комплектующие)

б) расходы на оплату труда  персонала и соц. взносы и налоги

в) амортизация по ОС, используемым в производстве продукции.

Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, выполнении работ и оказании услуг, в стоимости которых они учтены (п.2 статьи 118 НК РФ). Если организация не продала собственную продукцию, то относящиеся к ней прямые расходы не учитываются при исчислении налогов. Остальные расходы, которые не включены в состав прямых, признаются косвенными. Их сумма полностью учитывается при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО.

 

Под ним и калькулированием себестоимости продукции понимается совокупность приёмов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Методы группируются по следующим признакам:

1.по объектам учета затрат и калькулирования (позаказный, попередельный, попроцессный)

2.по полноте учитываемых  затрат (калькулирования полной или сокращенной себестоимости)

3.способам сбора информации и контроля за затратами (нормативный и метод суммирования фактических затрат)

 

2.1 По объектам  учета.

Позаказный метод

Он применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется, его характеристики и качества могут быть точно определены, при этом продукт производится в установленном количестве (в виде заказа или партии). Часто находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве (машиностроение, строительство, опытных и вспомогательных производствах, издательских, аудиторских, консалтинговых компаниях), где организации работают под заказ. Сущность – накопление затрат по каждому заказу. Объект – отдельный заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если в заказ входит несколько изделий, то себестоимость одного определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа. Разновидностью позаказного метода является поиздельный метод. Объект – изделие. Метод в массовых и серийных производствах. Учет затрат на производствах осуществляется по каждому изделию в разрезе калькуляционных статей, а себестоимость единицы путем деления затрат на количество изготовленной за период продукции. Отличие от позаказного в том, что под заказом понимается неповторяющееся разовое изготовление определенной партии под конкретный заказ. При позаказном методе исчисляемая себестоимость имеет точное значение, а при поиздельном себестоимость представляет собой среднюю величину затрат на изготовление единицы этого продукта в течение определенного периода.

 

Попроцессный метод.

Применяется в производствах  выпускающих однородную продукцию  или имеющих непрерывный производственный процесс (серийное или массовое производство). В текстильной, металлургической, пищевой, химической. В отличие от верхнего, затраты не по заказу собираются, а по отдельным этапам технологического процесса, выполняемым определенными цехами и подразделениями, поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса – затраты цеха или подразделения. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат цеха за определенный промежуток времени на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток. Для данного метода существует свой нюанс – количество произведенных единиц не будет полным, так как кроме готовых изделий на конец периода окажется и некоторое количество незавершенных изделий. Отражение информации на счете 20 производится в разрезе цехов (подразделений), причем ГП 1 цеха является для следующего цеха незавершенным производством и подвергается дополнительной обработке, и так до тех пор, пока все этапы технолог процесса не будут завершены и не будет получена окончательная готовая продукция. Таким образом, затраты каждого цеха состоят их расходов потребленных в этом цехе и из расходов (полуфабрикатов) «переданных затрат», полученных из предыдущего цеха. Разновидностью этого метода является попередельный. Каждый передел (кроме последнего) представляет собой некую законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Эти полуфабрикаты собственного производства передаются в след передел, а также могут быть реализованы на сторону. Применяются два варианта учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно, в зависимости от того, есть ли необходимость в выявлении и фиксировании себестоимости собственных полуфабрикатов. Бесполуфабрикатный вариант используют предприятия, не практикующие реализацию на сторону полуфабрикатов соответствующего производства. В Бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам. Контроль идет по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов не определяется после каждого этапа, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта. Для организации учета затрат по каждому процессу открываются отдельные субсчета.

Д20-1 передл К10 20 сформированы затраты вп12 передел

Д20-2 передел К20-1 передел  списана стоимость полуфабрикатов, переданная во второй передел

Д20-второй передел К70 69 02 сформированы затраты во 2  переделе

Д43 К20-итый передел.

Предприятия реализующие  полуфабрикаты сторонним организациям для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. При таком варианте учета движение полуфабрикатов от 1 передела к другому отражают бух записями с использованием счета 21 (полуфабрикаты) и калькулируют стоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Д20-1передел К10 70 69 02 сформированы затраты в 1 передел

Д21 какой-то субсчет К20-1передел – сформирована себестоимость полуфабриката из 1 передела

Д20-2 передел К21 полуфабрикат передан во 2 передел

Д90 К21 списана себестоимость  реализованного полуфабриката

 

2.2 По полноте  учитываемых затрат

Метод учета полных затрат.

В этом случае все затраты  распределяются между реализованной  продукцией и остатками ГП. Схема  записей при этом методе такая:

 

 

 

Цеховые расходы идут в виды продукции

 

Метод сокращенной  себестоимости или Директ-костинг (сокращенная себестоимость) - постоянные расходы полностью на реализацию. Постоянные затраты не зависят от объема производства (неуправляемые расходы)

Сторонники метода директ-костинг считают, что раз нет связи между выпуском продукции и объемом расходов, то их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции. При использовании этого метода, в основе принятия решения лежит оценка маржинальной прибыли.

Схема бух записей при  этом методе такая:

 

 

2.3 По способам  сбора информации и контроля  за затратами

Нормативный способ.

Итак, нормативный метод регулирования в западной литературе, называемый стэндард костинг удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций, например при механической сборке автомобильной, обувной, швейной промышленности. Сущность нормативного учета характеризуется следующими принципами его организации.

1) предварительным составлением нормативных калькуляций на основе технически обоснованных норм расходов по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении.

2) учетом изменений действующих текущих норм по мере осуществления организационно-технических изменений производства.

3) выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

 

Целями применения нормативного способа являются:

1) организация текущего оперативного контроля за затратами на производство.

2) возможность отражать на счетах бухгалтерского учета движение продукции по стадиям производства в ситуациях, когда калькулирование фактической себестоимости требует значительных временных затрат, в то время как производство, выпуск и реализация продукции происходит быстрыми темпами.

Пример: организация производит канцелярские товары. Для производства шариковых ручек разработаны следующие нормы: нормативные затраты пластмассы два грамма на одну ручку. Нормативная цена за пластмассу: 3 рубля за грамм. Нормативная цена за подвижной механизм: 2 рубля за штуку!  Нормативные трудозатраты  0,02 часа в штамповочном цехе и 0,07 часа в сборочном цехе. Норматив оплаты труда: 50 рублей за час в штамповочном цехе и 70 рублей за час в сборочном цехе. Нормативный коэффициент накладных расходов: 60 рублей на один час трудозатрат.

Рассчитаем нормативную себестоимость одного изделия. Первое: затраты на пластмассу 2 грамма по три рубля, итого 6 рублей. Второе, подвижной механизм, 2 рубля, третье - трудозатраты 0,02 умножить на 50 рублей + 0,07 умножить на 70 рублей, итого будет 5 рублей 90 копеек. Накладные расходы: 60 рублей умножить на скобку, в которой 0,02 часа умножить на 0,07 часа, итого 5 рублей 40 копеек. Общая нормативная себестоимость равна 19 рублей 30 копеек. На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут измениться как на начало отчетного периода, так и в течение него. Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Учет нормативной фактической себестоимости а также возникающих отклонений может быть осуществлен либо на аналитических счетах к счету 43, либо с применением счета 40, который называется выпуск продукции.

 

Другим способом является способ суммирования фактических затрат. При этом способе учет движения продукции по стадиям ее изготовления ведется по фактическим затратам. Контроль за отклонениями фактических затрат от запланированных ведется в несистемном порядке и иногда даже не собственно бухгалтерией. Значит, чтобы еще раз, буквально несколько слов по поводу нормативных затрат и способу суммирования. Мы неоднократно говорили об этом, и я не вижу смысла больше надиктовывать, ибо эти вопросы рассматривались уже. Зачастую процесс производства обгоняет процесс калькулирования себестоимости, особенно, когда нужно распределять общехозяйственные расходы, чем можно заняться в конце месяца только. Поэтому можно применять нормативный способ, он предполагает определение нормативной себестоимости, после чего движение продукции сопровождается движением по счетам этой нормативной себестоимости. Но чтобы иметь возможность согласовывать движение складское с бухгалтерским, нам надо понимать, как нормы составлять, и если все правильно составлены. то при продаже мы можем понимать уже, что у нас происходит, а не ждать конца месяца. Благодаря этому западные компании делают баланс в конце каждого месяца, или 3-4 дня после окончания месяца.

 

3. Незавершенное производство

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственно-технологического процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и не прошедшие технической приемки.

К НЗП относится продукция частичной готовности, которая не прошла всех стадия обработки, предусмотренных производственным процессом.

В состав НЗП включаются также полуфабрикаты собственного производства. Материалы, находящиеся в производстве признаются НЗП при условии что они подверглись обработке. Скалькулировав себестоимость продукции за месяц, организация распределяет затраты между выпущенной продукцией и незавершенным производством на конец месяца. Схематично распределение затрат периода между НЗП и готовой продукции выглядит так: Незавершенное производство на начало периода, изделия, запущенные в производство в текущем периоде, все это вместе дает общий объем производства в отчетном периоде, и на выходе готовая продукция и незавершенное производство на конец периода.

Собственно говоря, общая идея такова: есть затраты в незавершенном производстве, мы надобавляли затрат в течение периода, вышла готовая продукция, нужно распределить. какие затраты на готовую продукцию пошли, какие на незавершенное производство. Вы делали большую задачу, наверняка, эта задача заканчивалась на том, что все затраты, которые были отпущены, из них всех готовая продукция получилась, но там просто по числам было понятно, что остается в НЗП. А на самом деле это сложный процесс бывает, что в готовой продукции, а что в незавершенном производстве. И на производстве иногда пляшут от обратного, во что они могут оценить НЗП, это все известно, общий объем производства, и потом уже все остальное отправляют на готовую продукцию. Не как у вас, когда понятно, сколько стоит готовая продукции, а все остальное на незавершенку.

Оценка остатков незавершенного производства зависит от типа производства. НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из четырех оценок:

1) по фактической производственной себестоимости.

2) по нормативной производственной себестоимости

3) по прямым статьям затрат

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.  

Организация сама выбирает метод оценки незавершенного производства и закрепляет этот выбор в приказе об учетной политике. При единичном производстве НЗП отражается на балансе исключительно по фактически произведенным затратам, то есть порядок его оценки в данном случае не является элементом учетной политики организации. Если учет себестоимости ведется по заказам, то НЗП оценивается по фактической себестоимости открытого заказа до момента завершения работ. Итак, мы с вами сейчас для массового и серийного производства записали 4 вида определения себестоимости НЗП.