Учет расходов организации

 

Оценка по фактической себестоимости.

Оценка по фактической себестоимости является самым трудоемким вариантом учета. В этом случае калькулируется полная производственная себестоимость продукции, а это предполагает оценку незавершенного производства по всем затратам, как прямым, так и косвенным. Необходимо рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции по каждому ее виду, что значительно усложняет порядок распределения затрат. Поэтому оценка НЗП по фактической производственной себестоимости наиболее целесообразна при единичном производстве продукции и в организациях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции. Полная фактическая производственная себестоимость рассчитывается  как сумма прямых затрат плюс доля общепроизводственных, плюс доля общехозяйственных.

Значит, вот то, что мы сейчас записали и что запишем на разных примерах и словах, смысл вот в чем и в чем здесь сложность, почему в ограниченных случаях предлагается этот вариант применять. Вот продукция А и Б, есть прямые расходы, мы начинам раскидывать 25 и 26е счета, сначала надо по цехам разогнать, потом про изделиям А, Б, В и Г, мало того, что надо выбрать базу распределения, по 30 и 70, потом опять, тут 35 и 63, мало этого, продукция выпущена же не под ноль, может оказаться 100 изделий готовых и 50 неготовых, мало того, что нужно базу найти, но НЗП - это ведь тоже разное, представьте, месяц закончился, какие-то машины - это только кузов, которым двигатель подсоединили, кому-то рулевую колонку подсоедини уже, уровень степени готовности разная. Каким способом распределить? это не 2/3 сюда, 1/3 сюда, 100 и 50, совсем не так. Ну вы замучаетесь по фактической стоимости определять, нужно использовать, когда их немного изделий, и когда есть стадийность, можно понятно нормативно рассчитать.

Пример: организация изготовляет два вида продукции. К прямым затратам, учитываемым на счете 20 относится сырье и материалы, заработная плата производственного и общецехового персонала, социальные взносы с указанных выплат, сумма амортизации по производственному оборудованию и сумма амортизации, начисленной по цеху. Косвенные затраты учитываются на счете 26 и распределяются между видами продукции пропорционально прямой заработной плате. Незавершенное производство на конец периода оценивается только в объеме прямых затрат, то есть в учетной политике принято решение, что общехозяйственные расходы на незавершенное производство не распределяются. Сейчас паузу возьму, мы не будем пытаться общехозяйственные расходы распределять между 100 и 50, мы будем игнорировать 50 НЗП, все общехозяйственные будет относить на произведенную продукцию. Но если мы будем кидать все расходы на произведенную продукцию, если расходы неравномерны, когда 100 и 150 в незавершенке, а в следующем 50 завершенных, а 1000 незавершенных, представьте, сколько затрат вы выбросите на 50? Лучше этот метод принять, когда производство стабильное и не номенклатурированное. Итак, остаток НЗП на первое января рассматриваемого года составлял 20 тысяч рублей, в том числе продукция А 5000 рублей по трем незавершенным единицам, продукция Б 15000 рублей по 5 единицам. В январе прямые затраты на производство, учитываемые на счете 20 составили: 10000 рублей по продукции А, в том числе прямая заработная плата 5000. С учетом переходящего остатка, в производстве находилось 6 единиц продукции. На склад готовой продукции были сданы все 6 единиц. НЗП на конец месяца по продукции А нет. 3штуки было, 3 из НЗП, итого стало 6. 30 тысяч рублей по продукции Б, в том числе прямая заработная плата 20 тысяч рублей. С учетом переходящего остатка в производстве находилось 15 единиц продукции. На склад готовой продукции было сдано 11 единиц. В НЗП осталось на конец месяца 4 единицы продукции Б. Сумма общехозяйственных расходов, учтенная по счету 26 составила 20 тысяч рублей. Все, теперь решение. Первое. распределим общехозяйственные расходы по объектам калькулирования. Сейчас 20 тысяч будем распределять. Они распределяются согласно прямой заработной платы, поэтому на продукцию А приходится 20%, это 5000 рублей прямой зарплаты, 20 тысяч прямой зарплаты по Б - итого 25000 рублей, итого 20%. 20% от 20 тысяч - это 4 тысячи рублей. На продукцию Б, соответственно, приходится 16 тысяч рублей. Это 80% от 20000 тысяч. Второе - производится оценка незавершенного производства на конец месяца. Для изделия Б прямых расходов за январь было 30 тысяч рублей, которые пришлись на 10 новых изделий. Значит, в данном случае вам придется поставить комментарий в скобках, ибо то, что мы с вами написали 10 новых изделий, это допущение, ибо оценить степень готовности изделий – процесс зачастую не просто трудоемкий, а невыполнимый. Это 15, которые находились всего и минус 5 тех, которые с прошлого месяца оставались и в январе доделывались. И в качестве допущения мы предполагаем, что старые 5 изделий приняли на себя прямые расходы, точно так же, как сейчас в январе их возьмут на себя те 4 единицы, которые остались на складе. Тогда прямые затраты, приходящиеся на одно изделие, выпущенное в январе, составили 3000 рублей. Это 30 тысяч расходов на 10 новых изделий, вновь запущенных в производство. НЗП в рублях на конец месяца мы оцениваем исходя из этой величины прямых затрат. 4 штуки их осталось по 3 тысячи рублей, итого 12 тысяч рублей. Третье - определим сумму затрат, приходящуюся на выпущенные изделия. Итак, по изделию Б всего было затрат: 61 тысяча, откуда это взялось? 15 тысяч рублей по условию на начало месяца, 30 тысяч рублей прямых расходов по условию, 16 тысяч рублей общехозяйственных расходов, которые мы распределили на изделие Б - и всего получилась 61 тысяча. НЗП мы в предыдущем пункте определили в 12 тысяч рублей. Тогда затраты по готовой продукции в течение этого месяца составили 49 тысяч рублей. 61 всего затрат минус 12 НЗП. И четвертое - определяем себестоимость единице, табличку нарисуйте, 3 столбика, первый длинный, остальные не очень, в них будут расчеты. А строчек всего 8. 
Первый столбец - показатель, третий - изделие А, второй - изделие Б. Первый показатель - находилось в производстве в штуках, с учетом остатков. Изделие А - 6, Б - 15. Второй показатель, фактическая стоимость производства, в скобках пишем остаток на начло плюс прямые затраты плюс распределенные ОХРы. По изделию А - на начало 5 + 10 в течение периода + 4 охр, итого 19 тысяч. По изделию Б - на начало 15 + 30 прямых расходов + 16 распределенных общехозяйственных, итого 61 тысяча. Третий показатель - выпущенные из производства в шутках, А - 6, Б - 11. НЗП на конец месяца в штуках, у изделия А - 0, у изделия Б - 4. НЗП на конец месяца в рублях, у изделия А - 0, у изделия Б - 12 тысяч. Следующий показатель, расходы на производство готовой продукции. У изделия А - 19 тысяч, у изделия Б - 49 тысяч. И последний показатель - фактическая стоимость единица, для изделия А - 19 тысяч, разделить на 6 тысяч в штуках, будет 3167, у изделия Б - 49 разделить на 11 выпущенных, будет 4455. Значит, еще раз хочу сказать, в этом примере пошли по такому способу, что сначала вот НЗП определили, потом остаток перебросили на ГП, С некоторыми допущениями, естественно, при этом их можно применять только если у вас не будет явно всплесков, что производство именно серийное, чем оно характеризуется. Что к вам пришли сегодня, 10 шуб сшили вы, а в следующем месяце все 10, тут нельзя применять, а если серийное - машины, например, или равномерно растущее, тогда допущения сглаживаются. Процесс калькулирования себестоимости - очень индивидуализированный, начиная от отрасли, заканчивая тем, что конкретно главный бухгалтер думает тем, каким способом он хочет организовать, какими кадрами он располагает и ресурсами. И у вас будет предмет, который должен ввести вас про различную себестоимость в отраслях.

 

Оценка по нормативной себестоимости.

Такая оценка применяется в условиях массового и серийного производства с большим количеством разных номенклатурных единиц. При нормативном методе учет затрат на производство их ведут по нормам, обособленно отражают отклонение фактических затрат на производство с подразделением отклонений на положительные и отрицательные. Расчеты нормативной цены единицы НЗП и готовой продукции содержится в нормативных калькуляциях, составляемых на все виды выпускаемых изделий. Как правило, при этом способе общехозяйственные затраты полностью списываются на расходы отчетного периода, так как они сложно поддаются нормированию на единицу продукции. Но косвенные общепроизводственные затраты могут быть учтены при оценке НЗП по нормативам. Фактические затраты делятся между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально нормативным расходам. Расчет может выглядеть следующим образом. Первое: определяется нормативная себестоимость выпущенной за месяц готовой продукции и незавершенного производства с учетом их количества. Значит, нормативная себестоимость готовой продукции равна: количество изготовленной за месяц продукции умножить на нормативную себестоимость единицы готовой продукции. Нормативная себестоимость незавершенного производства равна количество незаконченной продукции умножить на нормативную себестоимость единицы НЗП. Второе: исчисляется коэффициент распределения фактических прямых затрат между готовой продукцией и НЗП по формуле: коэффициент распределения равен в числителе: прямые затраты по НЗП на начало месяца плюс прямые затраты текущего месяца, в знаменателе нормативная себестоимость готовой продукции плюс нормативная себестоимость незавершенного производства.

Вы можете себе пометить, что это происходит, этот коэффициент показывает, во сколько фактические затраты оказались больше нормативных, и на НЗП и на ГП, общие затраты.

Третье, с учетом коэффициента определяется оценка незавершенного производства на конец месяца по фактическим прямым затратам так

Gрямые фактические затраты по НЗП на конец месяца = нормативная себестоимость

НЗП х коэффициент, который в предыдущем пункте рассчитали.

Четвертое, остальные фактические прямые затраты списываются на готовую продукцию. Прямые фактические затраты по готовой продукции = прямые затраты по НЗП на начало месяца + прямые затраты в текущем месяц - прямые затраты по НЗП на конец месяца.

 

Пример, организация оценивает незавершенное производство и готовую продукцию по нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость остатков НЗП на конец месяца составляет 600 тысяч рублей. А нормативная себестоимости изготовления продукции в отчетном периоде 5 миллионов 400 тысяч. Фактические затраты с учетом переходящего остатка составили на конец месяца 6 миллионов 500 тысяч рублей. Теперь что-то типа решения.

Нормативная себестоимость продукции равна 5400, нормативная стоимость НЗП равна 600 тысяч. Коэффициент рассчитываем: в числителе прямые затраты по НЗП на начало месяца плюс прямые затраты текущего месяца, в знаменателе должна быть нормативная себестоимость готовой продукции плюс нормативная себестоимость НЗП. Числитель дан в условии, 6 миллионов 500 тысяч, ибо сказано, что они с переходящим остатком. А в знаменателе 5400 + 600, итого 6 миллионов, коэффициент в связи с этим равен 1,083.

Тогда сумма фактических прямых затрат, включаемая в стоимость незавершенного производства составит 650 тысяч, в скобках, это 600 тысяч нормативных, умноженное на 1,083. А в стоимость готовой продукции будет включена сумма 5850 тысяч, это5 400 нормативных, умножить 1,083 или по-другому, мы понимаем, надо 6 миллионов списать, значит можно 6 миллионов минус НЗП, из-за округления коэффициентов получается разница. Приходящее сальдо счета 20 составляет 600 тысяч рублей, что показывает нормативную себестоимость НЗП на конец месяца. А сальдо счета 43 показывает 5 400 тысяч нормативную себестоимость готовой продукции. В бухгалтерском учете у организации будут сделаны следующие записи:

Д40 К20 5850 тысяч - списаны фактические затраты, приходящиеся на готовую продукцию

Д40 К20 50 тысяч - списано отклонение фактической себестоимости от нормативной.

Д43 К40 - 5400 тысяч, отражена нормативная стоимость готовой продукции.

То есть при этом методе на счете 20 на конец месяца остается плановая стоимость незавершенки. На счете 43 - плановая себестоимость выпущенной готовой продукции, а все остальные расходы останутся на счете 40. И еще, счета 43 40 мы посмотрим позже, как они функционируют.

Нормативный способ, в отличие от способа фактического предполагает, что мы в качестве базы берем нормативную стоимость, и тут вопрос правильности расчета коэффициентов и пропорций зависят от того, насколько правильно мы посчитали эти нормативные затраты, особенно что считается нормативными затратами на НЗП, находящихся на разных стадиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Такая оценка в основном применяется в материалоёмких производствах, где максимальный уровень затрат приходится на стоимость сырья. А расходы по его обработке занимают в себестоимости продукции небольшой удельный вес. Эта оценка отличается от предыдущих тем, что в состав НЗП будут включаться только прямые затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, то есть в расчет берут только статью затрат материалы, а все остальные затраты текущего месяца списывают на себестоимость выпущенной готовой продукции.

Пример: в учетной политике организации определено, что НЗП оценивается по стоимости сырья и материалов. Согласно технологии производства на выпуск единицы готовой продукции идет два килограмма исходного сырья. Остаток незавершенного производства на первое января 20 килограмм сырья, стоимость его 20 тысяч рублей. За январь отпущено в производство 90 килограммов сырья стоимостью 100 тысяч рублей. Тогда общая сумма прямых затрат с четом переходящего остатка на начало месяца составило 120 тысяч рублей. На склад готовой продукции в январе поступило 50 готовых изделий, соответственно использовано 100 килограммов сырья, в скобках, 50 изделий по 2 килограмма. В НЗП осталось 110 килограммов сырье, 20 на начало, это есть в условии, плюс 90 добавили в течение месяца, это тоже добавили, и минус 100, которые ушли на готовую продукции, итак, в НЗП осталось 10 килограммов сырья. Доля остатка исходного сырья в незавершенном производстве на конец месяца в общей массе исходного сырья, использованного в производстве в текущем месяце, составила в числителе 10, это столько осталось на конец месяца в НЗП, а в знаменателе 110, 20 килограммов сырья было, 90 использовали дополнительно в производстве, то есть 10 осталось из того, что собирались использовать, итого 0,091. Тогда остаток незавершенного производства на конец текущего месяц, оцененный по стоимости сырья составит 10920 рублей., которые получились как 120 тысяч рублей всего расходов, умножить на коэффициент 0,091. Это и будет конечным сальдо по счету 20 и соответственно переходящим сальдо по незавершенному производству для следующего месяца. На стоимость готовой продукции относятся остальная стоимость сырья и материалов. 120 тысяч рублей минус 10920 будет 109080. Все остальные прямые затраты, учтенные по иным статьям на счете 20, в скобках, помимо статьи материалы, списываются на себестоимость выпущенной готовой продукции и в оценке незавершенного производства на конец месяц не участвуют.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оценка по статьям прямых затрат.

При оценке незавершенного производства по статьям прямых затрат для начала необходимо определить в учетной политике, собственно, этот сам состав прямых затрат, я вам уже говорил, что состав прямых затрат для предприятий, слава Богу, никто не диктует, объем затрат, которые вы считаете прямыми, вам главное его обосновать и включать туда действительно те части, которые являются частью производимого продукта. Чаще всего используется вариант оценки по стоимости материалов, а также заработной платы производственного персонала, плюс социальные начисления на эту заработную плату. Все остальные затраты, оцененные в качестве непрямых, списывают на себестоимость выпущенной готовой продукции и на незавершенку не распределяют. Прямые затраты распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством в установленной учетной политикой пропорции. Например, в основу расчета коэффициента можно взять долю остатка прямых затрат в НЗП на конец месяца в общей сумме прямых затрат за месяц  с учетом остатка, переходящего на начало месяца. Пример:  В учетной политике организации определено, что НЗП оценивается по прямым затратам.  В качестве прямых определены статьи материалы, заработная плата производственного персонала и отчисления на социальные нужды. Остальные затраты на стоимость НЗП не относятся. Общехозяйственные расходы списываются непосредственно на финансовый результат отчетного периода. Остаток незавершенного производства  по прямым затратам составил 20 тысяч рублей.  За январь прямые затраты  составили 100 тысяч рублей. В январе с учетом переходящего остатка с предыдущего года в производстве находилось 20 изделий. На склад готовой продукции в январе поступило 15 готовых изделий. 5 остались в незавершенном производстве. Итак, прямые затраты с учетом переходящего остатка составили 120 тысяч рублей, это 20 тысяч НЗП на начало месяца и 100 тысяч, которые добавили в течение периода. Эти прямые затраты были понесены в связи с изготовлением двадцати изделий. 5 изделий не завершенных производством оцениваются  в объеме прямых затрат и составляют 5/20х от 120 тысяч рублей, это будет 30 тысяч рублей, что и составит сальдо счета 20 на 31 января.  Остальная сумма прямых затрат будет списана и составит себестоимость готовой продукции, выпущенной в январе. Всего затрат было 120 минус 30 тысяч, в которые оценено незавершенное производство, итого будет 90 тысяч рублей. Ну и еще пару слов по незавершенному производству. Здесь большая степень условности, они могут применяться на предприятиях с однородной производственной структурой, тогда эти условности сглаживаются. Эти 5 незавершенных изделий мы оцениваем так же, как и завершенные. То есть мы, деля на 20, получаем себестоимость как готового, так и не готового, и приравниваем их и не делаем между ними различия. Это допущение, но на больших числах это сглаживается. Допустимы другие варианты расчетов, зависит от того, надо вам или не надо, можете ли вы это реализовать или не можете. Действительно используется метод расчета себестоимости, перевод этих изделий в условно готовые. Если осталось 5 незавершенных, это не означает, что понесенные затраты на 20 изделий. Вот есть в этом примере 20 изделий, 15 готовы, 5 - нет. Общая сумма затрат делится на 20, и они приравниваются, что может быть некорректно. Вы можете эти 5 единиц привести в условно готовые. Есть ли у вас степень готовности? предположим, 2 на 20%, а 3 на 60% готовы, то есть мы считаем, что здесь 2,5 готовой продукции. И тогда мы здесь можем использовать 17,5 единиц в готовой продукции, не отнести сюда затраты 5 единиц, а отнести сюда затраты 2,5 единиц, и это будет правильнее и точнее, но когда речь идет о десятках тысяч, вам совершенно неважно, составляет ли стоимость машины 10005 или 10003 евро. Вам это совершенно неважно, все усредняется. И это тоже иногда становится неважным.

Значит что касается этой темы по калькулированию себестоимости, еще раз хочу сказать, что будет целый предмет, он называется управленческий учет, но по сути он должен вести речь про калькулирование. Сейчас очень мало статей, которые описывают всю систему ведения себестоимости, ибо подавляющее число писателей не работают нигде и им сложно писать, они идут без углубления. А те люди, которые работают на предприятиях и реально придумывают что-то - им не до писательства, и примеры сложные. Если вам хочется понять правильно эту тему, калькулирование себестоимости, и весь этот предмет, управленческий учет, я предлагаю вам достать старые советские учебники, которые называются калькулирование себестоимости, и плевать, какие там счета, здесь неважны дебеты и кредиты, здесь важна идеология, как общую сумму затрат распределить, как получить стоимость выпущенной продукции и незавершенной продукции, там будет четко прописано в нормальных цифрах и вы увидите, как это отличается по отраслям. Есть бухгалтерские журналы отраслевые, есть бухгалтерский учет в строительстве, в полиграфии, в машиностроении, вот в них могут быть примеры, связанные с калькулированием себестоимости, в разных отраслях, зачастую об этом никто не хочет писать, ибо это может быть что-то вроде финансового ноу-хау, как они распределяют затраты и формируют систему  определения затрат.

 

4. Учет возвратных расходов и потери от брака.

Ну и вопрос, возвратные отходы.  В системе действующих нормативных документов понятие возвратных отходов определено в налоговом кодексе, кроме того понятие возвратных отходов есть в инструкции Минфина от 29 августа 2001 года номер 68н.  Эта инструкция довольно конкретная, о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них и поставьте многоточие, оно очень длинное, оно узкое, действительно про ювелирку, но там дано определение возвратных отходов, в других документах четких определений нет, хотя понятие используется.

Согласно пункту 6 статьи 254 НК в целях применения главы 25 налогового кодекса под возвратными отходами понимаются остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившиеся потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами. (или с пониженным выходом продукции из них) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья  для производства других видов товаров. К возвратным отходам не относится также попутное (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.  Я надеюсь вы понимаете, что такое попутная продукция. Когда нефть добывается, у них еще газ иногда появляется. Вот когда делают одно, а еще другое вылезает.