Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Марта 2013 в 06:58, лекция
Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на её производство. Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.
Согласно пункту 6 статьи 254 возвратные отходы оцениваются в следующем порядке. Первое - по пониженной цене исходного материального ресурса и если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходам и этого ресурса или с пониженным выходом готовой продукции из него. Либо, второе, по цене реализации если возвратные отходы реализуются на сторону. Бухгалтерский учет возвратных отходов регламентируется ПБУ по учету МПЗ и методическими указаниями по учету МПЗ. В соответствии с пунктом 111 методических указаний оценка стоимости возвратных отходов в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом может осуществляться двумя методами. Либо по цене возможного использования, либо по цене возможной продажи.
Итак, мы с вами поняли, что возвратные отходы могут использоваться по пониженной цене и тогда их используют по пониженной цене или если мы их продаем, то по цене продажи.
Пример использования возвратных отходов в собственном производстве. Исходным сырьем для стекольного является шихта. Это смесь материалов определенной пропорции, который они оправляют в плавку. В производстве продукции также используются возвратные отходы, так называемый стеклобой. Согласно методике принятой на предприятии, он оценивается в 2/3 от стоимости исходного сырья. выручка от реализации первой партии продукции составила 1180 рублей, в том числе НДС. Затраты по выпуску составили 800 рублей, в том числе исходное сырье 500 рублей. Количество отпущенного сырья - 2 тонны. Стоимость возвратных отходов - 500 килограмм в соответствующей оценке составила 83 рубля. Эти возвратные отходы отпущены в производство второй партии продукции, себестоимость которого составила 417 рублей от использования 1670 кг исходного сырья и 83 рублей от использования 500 кг возвратных отходов. Прочие расходы составили 390 рублей. Выручка от реализации второй партии также составляет 1180 рублей, в том числе НДС. Бухгалтерские записи: значит, маленький еще момент: они начинают производство и сначала используют исходное сырье, в процессе производства у них часть отпущенного сырья возвращается назад. Возвращаясь назад, они могут его использовать повторно при выпуске следующей партии продукции, поэтому, естественно, раз они часть сырья взяли из отходов, то для второй партии им потребовалось меньше сырья, поэтому они имеют возможность не выбрасывать отходы, а снова использовать, просто несколько повышенные расходы сырья, если на первую партию понадобилось 22 тонны, а для второй 1170 исходника и 1670 возвратных отходов. Но тем не менее они смогли сэкономить исходное сырье. Значит, как это все отражается:
Д20/ первая партия К10, 70, 69, 60 на 800 рублей. Это называется сформированные затраты по производству первой партии продукции.
Д10/ возвратные отходы К20/ первая партия 83 рубля. итак, вы видите, что первой партии мы потратили 800 рублей, на второй мы вынули из затрат 83 рубля!
Раз мы сможем их использовать, то мы можем изъять их из 20го.
Итак, возвратные отходы после этого отправлены на производство второй партии продукции.
Д20/ 2я партия К10 - на 417 рублей - отпущено исходное сырье на производство второй партии. 471 есть в условии.
Д20/ 2я партия К10 - субсчет возвратные отходы на 83 рубля - отпущены возвратные отходы на производство второй партии.
Д20/ вторая партия К70/60/69/76 на 300 рублей - из условия - отражены прочие затраты на производство второй партии.
Дебет 43/2 К20/2 - на 800 рублей - сформирована стоимость готовой продукции.
И естественно понятно, что это все циклично, что у них при производстве второй партии создадутся еще возвратные отходы, но мы не будем на этом зацикливаться,
Д62 К90 на 1180 - отражена выручка
Д 90 К68 - 180 - НДС по продаже
Д90 К43 -200 - списана себестоимость,
Д90 К99 списан финансовый результата, на 200 рублей.
Пример по продаже возвратных отходов на сторону. Деревообрабатывающий комбинат реализует свои возвратные отходы на сторону. Средняя цена реализации таких отходов - 2 рубля за килограмм без НДС. Выручка от реализации готовых изделий - 590 рублей, в том числе НДС. Себестоимость выпуска, 250рублей. количество полученных изделий - количество полученных возвратных отходов 50 килограмм. Отходы были реализованы за 3 рубля за кг. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Д20 К 10, 02,70,69 на 250 рублей - сформированы затраты на производство.
Д10/возвратные отходы К20 - на 100 рублей - это 50 килограмм возвратных отходов по 2 рубля, за которые они ее оценивают. Здесь смысл вот какой: они эти возвратные отходы получают постоянно, на возвратной основе и постоянно кому-нибудь продает, он примерно понимает, за сколько продает, оприходовать надо в момент осуществления производства, за сколько-то , реальной фактической цены продажи естественно нет, поэтому нужно использовать какую-то оценку, точно так же здесь используется что-то, обычно в среднем они их продают за 2 рубля, поэтому эту цену они используют для оприходования.
Д43 К20 - на 159 рублей - сформирована стоимость готовой продукции
Д62 К90 на 590 рублей - отражена выручка от реализации.
Д90 К68 - на 90 рублей - начислен НДС.
Д90 К43 - на 150 рублей, списана себестоимость реализованной готовой продукции.
Д90 К99 на 350 рублей - определен финансовый результат от реализации по основному виду деятельности.
Д62 К91 - на 150 рублей - определена выручка от реализации возвратных отходов.
Д91 К68 - 23 рубля
Д91 К10/возвратные отходы на 100 рублей - списана стоимость возвратных отходов.
Д90 К99 - 27 рублей - сформирован финансовый результат
Вот учет по цене реализации вы видите, к чему он приводит. Есть условная цена реализации, На эту условную цену реализации вы уменьшаете себестоимость основной продукции. Если бы мы по 2 рубля оценили и продали, то они бы в ноль ушли и финансового результата б не было. Весь финансовый интерес - вся прибыль осталась бы в готовой продукции. В зависимости от того, во сколько вы оцениваете, вы можете увеличивать прибыль от основной деятельности или уменьшать ее, играясь с ценой, перенося туда или сюда прибыль. Если вдруг окажется, что вид продукции основной облагается по 10%, а отходы по 18 - тогда это будет иметь реальный финансовый смысл, можно здесь поиграть, но надо четко установить в учетной политике процедуру расчета стоимости возвратных отходов.
Учет брака
Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или может быть использована только после исправления.
В зависимости от характера дефектов установленных при технической приемке, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считают продукцию, исправление которой не только технически возможно, но и экономически целесообразно.
В зависимости от места обнаружения, брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним браком считается брак, выявленный в производстве, до отправки продукции потребителю.
Внешний брак - это брак, выявленный у потребителя в процессе использования.
В этой теме мы рассмотрим только вопросы учета внутреннего брака, ибо внешний брак - это учет расчетов по претензиям. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, планом счетов предусмотрен счет 28, с названием брак в производстве. Аналитический учет на счете 28 может быть организован по структурным подразделениям, в которых он выявляется, по видам продукции, по причинам, а также по виновникам. По дебету счета 28 отражаются затраты, связанные с выявленным браком, которые складываются из себестоимости бракованной продукции для неисправимого брака, а также затратные исправления для исправимого брака. По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие для организации потери от брака. Такими суммами могут быть: стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования , это могут быть суммы, взыскиваемые с виновников брака, а также суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых возник брак. Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 28 показывает сумму потерь от брака. Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился., то сумма потерь от брака распределяется по другим видам продукции по тем же принципам, по которым организация распределяет общепроизводственные расходы.
Для учета неисправимого внутреннего брака характерны следующие записи:
Д28 К20, 21, 43 - списана себестоимость готовой продукции.
Д10, 21, 41 К28 - принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования.
Д73 К28 - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.
Д76 К28 - начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов.
Д20, 23 К28 -включены в себестоимость продукции потери от брака.
Здесь смысл этой записи в том, что расходы по браку списываются на себестоимость нормальной продукции и размазываются по остальной продукции.
Для бухгалтерского учета исправимого внутреннего брака характерны записи
Д28 К10, 70, 69 - списана стоимость материалов, начислена зарплата и соцналоги, связанные с исправлением брака.
Возможна запись Д28 К25 - списан брак на доля общепроизводственных затрат.
Д73 К28 - начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников.
Д76 К28 - начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков.
Д20,23 К28 - включены в себестоимость продукции затраты по исправлению брака.
Здесь смысл в том, что увеличивается себестоимость конкретного изделия, которое мы вынуждены были исправлять.
В налоговом учете потери от брака, которые могут быть подтверждены первичным документами бухгалтерского учета, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 налогового кодекса. Такие расходы в связи с пунктом 2 статьи 218 налогового кодекса являются косвенными, а косвенные расходы в полном объеме учитываются в составе расходов отчетного периода. То есть здесь разница между налоговым и бухгалтерском учете, в налоговом учете - то расходы периода, в бухгалтерском могут быть размазаны. Кроме того, в целях налогообложения прибыли могут быть учтены только те потери от брака, которые не подлежат взысканию с виновных лиц. Я думаю, что это тоже вполне понятно, что нельзя все потери от брака отнести в качестве текущих расходов, а потом взыскать, вернее чисто теоретически можно, но не забудьте сумму взыскания в доходы записать.
5. Учетная политика организации в части учета расходов по обычным видам деятельности, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
В учетной политике необходимо предусмотреть следующие моменты:
1) порядок оценки незавершенного производства ( по фактической производственной себестоимости, по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов).
2) порядок списания расходов будущих периодов.(равномерно, пропорционально объему продукции). Кроме этого, здесь же необходимо установить порядок определения сроков списания расходов будущих периодов.
3) порядок признания управленческих расходов (распределение на производственные счета, либо списание единовременно на счет 90).
Для целей налогового учета необходимо также предусмотреть:
1) перечень прямых расходов
2) установить порядок расчета суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство и на нереализованную продукцию.
В ныне действующей форме бухгалтерской отчетности отдельной строки для незавершенного производства не предусмотрено. Информация о незавершенном производстве отражается в балансе по статье запасы. В приложении номер 3 к приказу Минфина от второго июля 10го года номер 66н, который называется о формах бухгалтерской отчетности организации, дан пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В этом приложении имеется таблица с номером 4.1 с названием наличие и движение запасов. В этой таблице в качестве отдельного вида запасов отражается информация о НЗП. Даются данные на начало и конец отчетного периода, а также о движении запасов в течение периода. Кроме того, в таблице 6, которая называется затраты на производство этого самого приложения 3, рекомендовано отражать расходы по элементам затрат, а также указывать изменение остатков, в скобках, прирост, либо изменение незавершенного производства и готовой продукции. Я еще раз хочу сказать, что сейчас формы отчетности очень изменились, они стали уж очень скомканными, раньше была форма номер 5, пояснение к бухгалтерскому балансу, в котором расшифровывались статьи баланса, сейчас в том приложении, которое я назвал - это необязательная форма, поэтому она называется "пример заполнения", но у нас все, что называется примером и втиснуто в рамки нормативного документа считается как бы обязательным, поэтому надо ее посмотреть, по сути это аналог формы номер 5.