Учет расходов по управлению организацией

     Введение 

     Процесс производства является важнейшей стадией  кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы, формирует себестоимость  изготавливаемой продукции, что, в  конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

     Фактически  расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого  учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия.

       Основополагающим нормативным документом, определяющим организацию учета  производственных издержек, является  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, который содержит информацию о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

     Оценка  расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом. Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

     Информационной  базой является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово-хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, оперативная отчетность) по обслуживанию производства и управления на предприятии.

 

1. Теоретические основы учета расходов по обслуживанию производства и управления 

1.1 Понятие и классификация расходов по обслуживанию производства и управления 

     В ходе осуществления своей финансово - хозяйственной деятельности наряду с основными расходами (сырье, материалы, заработная плата и др.) организация несет накладные расходы, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием производства и управлением предприятием в целом. В отличие от основных накладные расходы не могут быть непосредственно отнесены в состав прямых затрат на производство продукции (работ, услуг). Они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при помощи различных методов распределения.

     По  своей структуре накладные расходы  делятся на:

     - общепроизводственные, связанные с обслуживанием основного и вспомогательных производств организации;

     - общехозяйственные, включающие управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

       К расходам по обслуживанию  производства и управлению относятся:

     - расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

     - общепроизводственные расходы;

     - общехозяйственные расходы.

     Объединение их в одно понятие связано с  тем, что они являются комплексными расходами и подлежат распределению  между отдельными видами продукции косвенно, пропорционально принятой базе.

     Расходы по обслуживанию производства и управления (накладные расходы) образуются в  связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они  состоят из общепроизводственных, общехозяйственных  расходов, а также затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

     К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Первые  два вида расходов включают в себестоимость  продукции по статье «Общепроизводственные  расходы» и учитывают на синтетическом  счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

     Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

     При выборе способа распределения косвенных  расходов предприятия необходимо учитывать  специфику его работы, в том  числе уровень механизации и  автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы. 
 

1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет расходов по обслуживанию производства и управления 

     Расходы на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

     Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут  по каждому цеху (производству и  др.) в отдельности по следующей  типовой номенклатуре статей:

     1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

     2) «Эксплуатация оборудования»

     3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

     4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

     5) «Прочие расходы».

     В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

     Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открываются на каждый цех в отдельности. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     На  втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным  подразделением (цехом, производством  и т. д.).

     Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

     1) «Содержание аппарата управления  цеха» (заработная плата персонала  управления цеха, отчисления на  социальные нужды, расходы на  содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

     2) «Содержание прочего цехового  персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

     3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

     4) «Содержание зданий, сооружений инвентаря»;

     5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

     6)«Испытания, опыты и исследования, рационализация  и изобретательство»;

     7) «Охрана труда»;

     8) «Прочие расходы».

     Непроизводительные  расходы

     9) «Потери от простоев»;

     10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах»;

     11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства»;

     12) «Прочие непроизводительные расходы»

     По  истечении месяца собранные в  ведомости № 12 расходы списывают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

     Общепроизводственные  расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей  своей части подлежат дальнейшему  распределению. Такой метод чрезвычайно  затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.

     Указанные предложения об учете и распределение  косвенных расходов по сравнению  с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.

     Общие для всей организации расходы  учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным по четырем разделам:

     А. Расходы на управление организацией

     1) «Заработная плата аппарата управления  организацией»;

     2) «Командировки и перемещения»

     3) «Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны»

     4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные  и т.п.)

     5) «Отчисление на содержание вышестоящих  организаций»

     Б. Общехозяйственные расходы

     7) «Амортизация основных средств»

     8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»

     9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских  лабораторий, расходы на изобретательство  и технические усовершенствования»

     10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.)

     11) «Подготовка кадров»

     12) «Организационный набор рабочей  силы»

     13) «Прочие расходы»

     В. Сборы и отчисления

     14) «Налоги, сборы и прочие обязательные  отчисления и расходы»

     Г. Общезаводские не производственные расходы

     15) «Потери от простоев»

     16) «Потери от порчи материалов  и продукции при хранении на  заводских складах» (в тех случаях,  когда ущерб не может быть  взыскан с виновников)

     17) «Недостача материалов и продукции  на заводских складах (За вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц)

     18) «Надбавки за вычетом скидок  по косинусу «ФИ»» (уплаченные  предприятием надбавки к тарифу  за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок)

     19) «Прочие непроизводительные расходы».

     В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских  расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

     В составе расходов (ф. № 15). Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам следующими основными проводками:

     Дебет счета 26 - Кредит счета 02 - начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;