Учет расходов по управлению организацией

    - В рамках планового направления  заранее устанавливается потребление  производственных факторов по  объему, видам и причинам, в результате  вся система учета ориентируется не на прошлое, а на будущее.

    Но, каким бы способом ни осуществлялось распределение накладных расходов, он не будет до конца объективен. Потому что, отсутствует возможность точно распределить накладные расходы между конкретными продуктами, их можно связать с каким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки.

    В целях распределения накладных  расходов и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) наиболее эффективной является методика, согласно которой все центры ответственности, являющиеся их местами возникновения, условно делятся на основные (непосредственно занятые производством продукции (работ, услуг)) и вспомогательные (обслуживающие). Распределение накладных расходов между различными продуктами деятельности организации в результате будет носить многоступенчатый характер.

      На первом этапе накладные  расходы общезаводского характера  будут распределяться между основными  и вспомогательными центрами ответственности;

    На  втором этапе - вместе с распределенной на них долей общезаводских косвенных затрат накладные расходы вспомогательных центров ответственности распределяются между основными;

    На третьем этапе накладные расходы перераспределяются непосредственно между продуктами деятельности организации, т.е. между конкретными объектами калькулирования, относящимися к основным центрам ответственности.

    Метод учета затрат на производство и исчисления себестоимости  продукции - это система определенных приемов, используемых для сбора затрат и расчета себестоимости продукции. 

    Метод учета затрат зависит от технологии производства, продолжительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции. В зависимости от технологических особенностей производств различают:

• позаказный;
• попередельный;
• простой (попроцессный).

    Позаказный  метод. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. В чистом виде этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Но поиздельный вариант его применяют массовые и крупносерийные производства. В этом случае постоянно действующим заказом выступают виды продукции или законченные конструкции, агрегаты, узлы, т. е. части готовой продукции. Каждому заказу производственным отделом присваивается шифр. В бухгалтерии для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.д. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, по окончании месяца распределяются между отдельными заказами условно, по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством, вплоть до окончания заказа. Отчетная  калькуляция составляется только после выполнения заказа. Недостатком позаказного метода является отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

    Попередельный метод используется в массовых и крупносерийных производствах, где предмет труда (сырье и материалы) проходит последовательно несколько стадий обработки (переделов), прежде чем превратиться в готовую продукцию. Например, в черной металлургии предмет труда должен пройти три стадии производства: доменное, сталеплавильное и прокатное производство; в целлюлозно-бумажной промышленности – варку целлюлозы, отбелку и сушку и т.д. Как правило, производства, применяющие попередельный метод, являются комплексными. Это производства, в которых из одного вида сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько разных, совершенно самостоятельных видов продукции. Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по пределам. Следовательно, при этом методе для исчисления себестоимости отдельных видов продукции используются специальные калькуляционные расчеты.

    Простой (попроцессный) метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Это добывающие отрасли, электростанции, мукомольное дело и т.д. Так, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность, при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

    Для обеспечения контроля за производственными  затратами при всех методах может использоваться нормативная система управления затратами, которая называется нормативным учетом.

    Задачи  нормативного учета:

• недопущение перерасхода материальных, финансовых и трудовых ресурсов;
• выявление резервов и возможностей снижения себестоимости продукции.

    Нормативный учет подразумевает, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников. Кроме того фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений.

    В итоге фактическая себестоимость  продукции определяется путем алгебраического сложения суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

    Нормативный учет основывается на расчетных величинах  затрат (материальных, денежных, трудовых) на единицу продукции. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровни развития организации, оказывают влияние на экономику организации, на конечный результат ее деятельности.

    Особенность нормативного учета – возможность  текущего и предварительного контроля за расходами. 
 
 
 

3.1 Варианты организации учета затрат на производство

      

     Учет  затрат на производство организации ведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

     Существует  два варианта организации учета затрат, которые заложены в Плане счетов бухгалтерского учета:

     - традиционный;

     - директ-костинг. 

     Традиционный вариант организации учета затрат предусматривает исчисление полной себестоимости. Полная себестоимость продукции отражает все виды затрат организации, связанных с ее производством и реализацией. Подсчет полной себестоимости продукции производится путем последовательного учета и накопления данных о фактически произведенных издержках. Он основан на классификации затрат по способу включения в себестоимость продукции, т. е. делении затрат на прямые и косвенные. Учет организуется следующим образом.

     Затраты, являющиеся косвенными, в течение  месяца предварительно собираются по дебету собирательно-распределительных  счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     По  дебету счета 25 «Общепроизводственные  расходы» собираются расходы по управлению и обслуживанию производственных подразделений  организации (цехов, участков и т.д.):

1)     Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»

        Кредит сч.10 «Материалы»,  сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. счетов.

2)    Дебет счета 25.2 «Общепроизводственные расходы»

       Кредит разных счетов.

     По  дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты по управлению и  обслуживанию организации в целом:

     Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит разных счетов.

     По  окончании месяца затраты, собранные  на счетах 25.1, 25.2, 26, переносятся на счет 20 «Основное производство». При этом они распределяются между видами продукции (аналитическими счетами) пропорционально установленной в организации базе распределения, В учете делаются записи:

1)     Дебет счета 20 «Основное производство»(соответствующие аналитические счета)       статья «Расходы по содержанию и эксплуатации  оборудования»

       Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» убсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»;

2)     Дебет счета 20 «Основное производство»(соответствующие аналитические счета) статья «Общепроизводственные расходы»

      Кредит сч.25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 2 «Расходы по обслуживанию и управлению цехом»;

3)   Дебет счета 20 «Основное производство» (соответствующие аналитические счета) статья «Общехозяйственные расходы»

       Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» по каждому виду выпущенной продукции определяется полная производственная себестоимость. Сданную на склад готовую продукцию приходуют в бухгалтерском учете по полной производственной себестоимости записью:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит  счета 20 «Основное производство» (соответствующие аналитические счета).

     Сальдо  по счету 20 «Основное производство»  означает остаток незавершенного производства на конец отчетного периода. 

     Вариант директ-костинг базируется на другой классификации затрат. В его основу положено деление затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции на условно-переменные и условно-постоянные. Директ-костинг используется в учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

     Принципиальное  отличие системы "директ-кост" от калькулирования полной себестоимости  состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они, как и общехозяйственные расходы, исключаются из издержек производства, что, в свою очередь, отражается на схеме построения финансового результата. В отличие от общепринятой схемы при учете полной себестоимости в системе "директ-кост" содержатся два показателя: маржинальный доход и операционная прибыль.

     Маржинальный  доход - разница между выручкой от продажи и переменными затратами, собираемыми на счете 20 "Основное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы", субсчет "Переменные общепроизводственные расходы".

     Себестоимость продукции рассчитывается по сокращенной  номенклатуре статей затрат, только по условно-переменным расходам. Такими расходами  являются затраты на сырье и материалы, оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальное страхование этой категории персонала и другие. Для учета условно-переменных затрат в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счет 20 «Основное производство», в дебет которого списываются прямые условно-переменные расходы, и 25 «Общепроизводственные расходы», в дебет которого списываются косвенные условно-переменные расходы, связанные с несколькими видами выпускаемой продукции. Косвенные условно-переменные расходы предварительно в течение месяца учитываются по дебету сч.25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом разных счетов. По окончании месяца эти расходы списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» на разные аналитические счета пропорционально установленной в организации базе распределения. Таким образом, по окончании месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, а на аналитических счетах сч.20 «Основное производство» формируется сокращенная фактическая себестоимость видов продукции. Сданная на склад готовая продукция оформляется в учете записью:

     Дебет счета 43 «Готовая продукция»

     Кредит  счета 20 «Основное производство».

     Условно-постоянные затраты, к которым относятся, как  правило, управленческие, хозяйственные, часть расходов по сбыту, учитываются на предназначенном для этой цели счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     По  окончании месяца условно-постоянные затраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» полностью списываются  на финансовый результат деятельности организации

     Дебет счета 90 «Продажи»

     Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Включение общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимость продукции 

4.1 Распределение общепроизводственных расходов. 

    Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо:

    - определить, между какими объектами  (продукция, услуги, работы) должны  быть распределены общепроизводственные  расходы;