Налоговое администрирование (на примере МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю)

     Малый опыт работников бухгалтерии, большой  объем оборотов организации могут  привести к неизбежным ошибкам при  расчете сумм налогов, подлежащих зачислению в бюджет. Налогоплательщики специально могут уклоняться от налогообложения или незаконно уменьшать сумму налога, тем самым, совершая налоговое правонарушение.

     Ряд налоговых нарушений  выявляются налоговыми работниками в ходе проведения камеральных налоговых проверок по данным, предоставленным в налоговый орган организациями и индивидуальными предпринимателями в виде налоговых деклараций (таблица 6).

     Из  данных таблицы 6 видно, что наибольшую результативность показали проведенные камеральные проверки по НДФЛ (26,3 % за 2010 г., что на 14,3 % выше, чем в 2008 г.) и акцизам (в 2010 г. результативность составила 53,3 %). При этом количество проверок по данным налогам в сравнении с 2008 г. и 2009 г. значительно уменьшились. По НДФЛ количество проверок уменьшилось на 2382 и 4401 проверки  соответственно. По акцизам – на 16 и 13 проверок в сравнении с 2008 и 2009 годами.

     Как видно из ниже представленной таблицы камеральные проверки не столь результативны, так как согласно ст. 88 Налогового кодекса РФ ограничен порядок запроса первичных документов для углубленной проверки по данным налогам.

     При проведении камеральных налоговых  проверок налоговые органы вправе также  истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

     При проведении выездных налоговых проверок налогоплательщики обязаны предоставлять  налоговым работникам по их запросу, все необходимые документы, которые им необходимы в ходе проведения проверки.  Благодаря этому налоговый работник может тщательней исследовать все данные по налогоплательщику и выявить практически все нарушения (таблица 7).

Таблица 7 – Результативность выездных налоговых проверок по Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю

     Как  видно из таблицы 7 выездные проверки приносят большую результативность, чем камеральные проверки. Это связано, в частности, с возможностью налогового работника проверить первичную документацию налогоплательщика по всем уплачиваемым им налогам.

     В сравнении 2010 г. с 2008 г. наблюдается уменьшение  уровня результативности по всем федеральным налогам. Например, по налогу на прибыль в 2008 г. было проведено 50 выездных проверок, из них было выявлено 41 нарушение. А в 2010 г. из такого же количества выездных налоговых проверок было выявлено всего 37 нарушений, что снизило уровень результативности с 82 % до 74 %, т.е. на 8 %. По НДФЛ уровень результативности упал на 9 % (с 86 % до 77 %). По НДС также произошло снижение результативности на 5%. Все это говорит о снижении результативности работы налоговых органов и (или) о снижении количества нарушений со стороны налогоплательщиков. По НДПИ за период с 2008-2010гг. было выявлено всего 1 нарушение в 2008 году. А по акцизам выездная налоговая проверка последний раз проводилась налоговыми органами 2008 году. Насколько эффективны были проведенные выездные и камеральные налоговые проверки можно проследить в таблице 8.

Таблица 8 – Эффективность контрольной работы по федеральным налогам по Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю.

     По  данным таблицы 8 видно, что наибольшую эффективность приносит проведение выездных налоговых проверок. Если сравнивать 2010 г. и 2008 г. сумма произведенных доначислений на 1 выездную проверку выросла на 51,4 %, т.е. на 366300 руб. в то время как по камеральным проверкам сумма таких доначислений за тот же период снизилась на 26,4 %, т.е. на 230 руб.

     Наибольшая  сумма доначислений как по камеральным, так и по выездным налоговым проверкам  наблюдалась в 2009 г. за счет увеличения количества данных проверок. Так по камеральным налоговым проверкам за 2009 г. было дополнительно начислено 66885 тыс. руб., а по данным выездным -  497547 тыс. руб.

      3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 

     Эффективность функционирования налоговой системы  во многом зависит от качества управления ею. Налоговое администрирование -  одна из частей управления налоговой системой, включающей в себя контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, контроль реализации и исполнения законодательства налоговыми органами, а также организационное и методическое, аналитическое обеспечение контрольной деятельности. Данное понятие включает в себя качество работы налогового аппарата, которое способно в процессе функционирования как выявлять факты несовершенства налогового законодательства, так и стремиться соблюдать основные  принципы налогообложения [13].

     На  современном этапе развития налоговых отношений в Российской Федерации можно выделить основные направления развития налоговой политики в рамках совершенствования налогового администрирования, в том числе создания эффективной системы налогообложения, которое заключается в обеспечении максимального поступления налогов и сборов при минимальных издержках взимания и налогового контроля. Немаловажным элементом также является реализация социально-экономических реформ, направленных на решение стратегических задач через налоговый механизм. Особую актуальность данное направление приобрело в  период экономического кризиса, когда возникла угроза снижения экономической активности в результате высоких административных барьеров и жестких санкций в период финансовой неустойчивости [12]. 

     Поэтому Правительство Российской Федерации  предприняло ряд мер, способствующих повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному  исполнению налоговых обязанностей, а также обеспечению эффективного использования инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.

     В течение двух предшествующих лет  введены в действие изменения  в законодательство о налогах  и сборах, предусматривающие реализацию антикризисных мер, в том числе изменения в порядке вступления в силу поправок в НК РФ, снижены ставки по налогу на прибыль организации, отмена единого социального налога, увеличение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, введение ускоренного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, уточнены основные права и обязанности налогоплательщиков и др. [12].

     В перспективе рассматривается замена или отмена неэффективных налогов, административные издержки на которые  выше, чем сумма их поступлений. Актуальной на сегодня темой является рассмотрение вопроса о введении налога на недвижимость, который заменит налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на имущество организаций. Это в будущем позволит снизить текущие издержки администрирования  трех вышеперечисленных налогов. Все вышеперечисленные направления способны повысить уровень экономической эффективности налогов, сделать более доступной для понимания налогового законодательства налогоплательщиков.

     Совершенствование налогового администрирования представляет собой одну из первоочередных задач налоговой политики РФ на современном этапе и на среднесрочную перспективу. Качество налогового администрирования определяет эффективность налоговой системы страны, ее фискальную отдачу [14].

     Несовершенство  налогового администрирования, «болевые» точки при осуществлении налогового контроля, проблемы налогового законодательства часто обсуждаются специалистами в области налогообложения, органами власти и налогоплательщикам.

     Если  проанализировать точки зрения по поводу проблем в области налогового администрирования, то данные проблемы можно сгруппировать следующим образом (рисунок 2) . 

     Рисунок 2 – Проблемы налогового законодательства в РФ 

     1. Проблемы правового характера.  Налоговое администрирование, прежде всего, нацелено на соблюдение налогового законодательства всеми участниками налогового процесса. Но проблема здесь кроется в том, что налоговое законодательство РФ, во - первых, слишком неустойчиво, во -вторых, запутанно и противоречит в определенной части экономическим реалиям. В - третьих, налоговое законодательством РФ, а точнее, вносимые в него изменения часто подвержены субъективным причинам. Как отмечают О.В. Врублевская и М.В. Романовский, [13] «принятие каждого налогового закона в Государственной Думе сопровождается серьезной закулисной борьбой и лоббированием интересов отдельных отраслевых комплексов и социальных групп». Кроме того, налоговое законодательство РФ содержит несколько неурегулированных моментов, которые приводят к созданию новых и использованию уже хорошо известных и налоговым органам и всем налогоплательщикам налоговых схем.

     2. Проблемы организационного характера.  Как уже было отмечено ранее,  налоговое администрирование, по  сути, есть практическая деятельность  налоговых органов. Для качественного исполнения функции администрирования налогов в современных экономических условиях необходимо сочетание нескольких факторов:

     - наличие высококвалифицированных  специалистов в налоговых органах;

     - наличие новых технологий (программных продуктов) для осуществления многих функций в электронном виде для упрощения многих процедур, как для работников налоговых органов, так и для налогоплательщиков;

     - скоординированная работа уполномоченных  ведомств по обмену данными  с налоговыми органами.

     В отношении двух последних перечисленных  факторов существуют серьезные проблемы, хотя в последние два года ситуация существенно изменилась. Что касается внедрения и использования информационных технологий при проведении администрирования, то данные процедуры проводятся на хорошем уровне. Налоговые инспекции устанавливают программные продукты, создают единые базы данных, широко стал использоваться сайт ФНС для работы с налогоплательщиками.

     В настоящее время существуют пробелы  при осуществлении обмена данными между государственными органами и налоговыми инспекциями. Так, происходят сбои или задержки при передаче данных от органов внутренних дел (паспортных столов, миграционной службы, ГИБДД) в налоговые органы, в результате чего налогоплательщики несколько лет могут получить уведомления об уплате транспортного налога на проданный автомобиль или квитанцию не на свое имя или не по месту жительства.

     3. Проблемы социально-психологического  характера. В России конфронтация  интересов фискальных органов  и экономических субъектов очень велика. Налоговая культура в России всегда была и остается крайне низкой. Проблемы социально-психологического характера складываются из сочетания следующих факторов:

     - менталитет российского налогоплательщика,  который направлен, прежде всего, на сокрытие доходов и минимизацию налогов;

     - экономическая неграмотность налогоплательщиков;

     -недоверие  налогоплательщиков к налоговым  органам, часто вследствие неправильного  поведения последних. Не секрет, что должностные лица налоговых  служб при осуществлении проверок или просто при взаимодействии с налогоплательщиками позволяют себе проявление грубости, негативизма, подозрительности, предвзятости в отношении налогоплательщиков.