В настоящее время Министерство финансов совместно с ФНС определяет стратегической целью налоговой политики формирование и функционирование эффективной налоговой системы. При этом определяется своеобразное «дерево целей» исходя из теории менеджмента: определяется стратегическая цель, тактические задачи и конкретные мероприятия. Исходя из данных ДРОНД Министерства финансов на 2010-2012 гг., [15]   для достижения стратегической цели большая ответственность возложена на ФНС и территориальные органы, причем большинство задач и мероприятий связаны с совершенствованием налогового администрирования. 

     В современных условиях серьезной  проблемой, препятствующей наиболее полному  обеспечению доходной части бюджетов всех уровней, считаются фирмы –  «однодневки», которые являются неотъемлемой частью схем ухода от налогообложения. В этой связи мероприятия по учету и привлечению к регистрации налогоплательщиков, введение их реестра, являются важной частью организации налогового контроля.

     Квалификацию  фирмы в качестве «однодневки» следует  производить исходя из цели создания и характера и условий функционирования. В действующем законодательстве, регулирующем государственную регистрацию, существуют проблемы, приводящие к злоупотреблению, а именно: создание фирм – «однодневок» для их участия в цепочках по незаконному уклонению от уплаты налогов, незаконному возмещению налогов из бюджета, переложению на них ответственности по обязательствам, отчуждению имущества, а также к корпоративным захватам.

     Эти негативные явления весьма пагубно  сказываются на российской экономике, препятствуют нормальному инвестиционному процессу, влекут дополнительные издержки и риски для добросовестных участников гражданского оборота, а также бюджетные расходы государственных органов, в чью компетенцию входят соответствующие функции  контроля и надзора. Для устранения такого негативного влияния и предотвращении миграции налогоплательщиков предложены четырнадцать поправок в действующее законодательство, основные из которых направлены на необходимость законодательно закрепить право регистрирующего органа осуществить проверку на предмет достоверности регистрационных данных.

     На  рисунке 3 предложены следующие направления совершенствования налогового администрирования и налогового контроля.

     Повышение качества и эффективности использования  имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, усиление аналитической составляющей камеральной работы - это прежде всего различные программные компоненты – ПК «НДС», «Таможня», «Однодневка» и др., которые уже содержат достаточно много информации как о налогоплательщике (банки, контрагенты, энерго – и ресурсо – снабжающие организации и т.п.). Истребование у налогоплательщика пояснений в случае невозможности получения документов.

     Объективной тенденцией последних лет стало  как снижение показателя количества проводимых выездных налоговых проверок, так и снижение показателя охвата ими налогоплательщиков. Именно поэтому встает вопрос о необходимости повышения как качества, так и результата каждой проверки, выходя на которую необходимо иметь четкое понимание того, что необходимо делать в процессе проверке, для того чтобы она дала результат. 

     Рисунок – 3 Направления совершенствования налогового администрирования в РФ 

     Поэтому основными направлениями повышения  качества выездных налоговых проверок рекомендованы:

     - стандартизация процедур налогового контроля;

     - автоматизация отбора налогоплательщиков  для включения в план выездной  налоговой проверки с целью  исключения субъективных факторов  отбора, составление плана выездной  налоговой проверки на основе  четко определенных критериев налоговых рисков;

     - повышение качества предпроверочного  анализа.

     Необходимо  признать, что проводимая в настоящее  время работа по предпроверочному анализу  носит скорее эпизодический характер, ограничиваясь проведением анализа  финансово – хозяйственной деятельности, либо описанием тех направлений проверки, которые изложены в заключение отделов камеральных проверок, либо аналитической группы.  В большинстве случаев подобная информация не содержит конкретных направлений проверки, имеет не значительную практическую ценность с точки зрения составления программы выездной налоговой проверки и планирования конкретных контрольных мероприятий. Кроме того, проводимый анализ финансово – хозяйственной деятельности  обычно содержит исключительно цифровой материал, без выводов и предложений. В то же время, основной задачей предпроверочного анализа считается проведение таких мероприятий, которые позволили бы определить наиболее приоритетные и перспективные направления проверки.

 

      Заключение

 
 

     В современных условиях налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого являются постоянные изменения в Налоговом кодексе РФ, законодательстве субъектов РФ о налогах и сборах, огромное количество разъяснительных писем Минфина РФ и ФНС РФ, а так же не однозначная судебная практика. На мой взгляд, это говорит о том, что налоговый контроль остается не совершенным и имеет огромное количество проблем.

     В последнее время стало модно  рассуждать о том, что налогоплательщики  часто уклоняются от налогов и слишком активно применяют схемы оптимизации налогообложения, и все эти нарушения в нашей стране носят массовый характер.

       Разумеется, такое положение не  может устраивать ни одно государство  в мире. И любое, даже самое  либеральное из них, исходит  из того, что система налогообложения должна быть эффективной, а налоговый контроль - действенным. Среди всех проблем в сфере функционирования современной налоговой системы проблема построения эффективной системы налогового контроля является особенно актуальной.

       Совершенствование налогового контроля, форм и методов его проведения - это одно из направлений продолжающейся  в России налоговой реформы.  Возрастающая роль налогового  контроля предопределяет его  активный характер и влияет  на реализацию государственных программ (экономических, социальных, военных и т.д.). От организации налогового контроля на федеральном уровне зависит финансирование общезначимых мероприятий, осуществляемых за счет бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Финансовый контроль в сфере налогообложения, проводимый федеральными органами исполнительной власти, обеспечивает правильное осуществление такого контроля на местах.

       Следует отметить, изменения в  Налоговый кодекс РФ целыми  блоками вносятся регулярно. При  этом состав налогов и сборов в Российской Федерации характеризуется нестабильностью, что обуславливает ротацию налогового состава и их количественный показатель стремится к уменьшению.

       Неэффективность налогового администрирования  обусловлена неудовлетворительным правовым регулированием в данной сфере. При этом можно выделить ряд факторов, которые оказывают отрицательное влияние на качество налоговых нормативных правовых актов - это несовершенство юридической техники при разработке правовых норм; встречающиеся противоречия правовых норм друг другу; отсутствие или неточности в ряде случаев в правовых нормах определений, позволяющих раскрыть суть конкретных явлений, событий и действий (2) (к примеру, отсутствие определения "налоговый контроль", "дополнительные мероприятия налогового контроля", "территориальный налоговый орган").

     На  современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем  повышения эффективности налогового администрирования, в том числе  налогового контроля как главной его составляющей.

     Укрепление  системы налогового администрирования  требует активного использования  наиболее эффективных форм налогового контроля. Законодательством о налогах  и сборах могут предусматриваться  особенности осуществления налогового контроля, обусловленные спецификой деятельности налогоплательщиков и их юридического статуса.

     Важнейшим фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговых органов  является совершенствование действующих  процедур контрольных проверок. Из практического опыта, накопленного зарубежными странами следует, что необходимыми признаками любой высокоразвитой

системы контроля за соблюдением налогового законодательства являются:

     - наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования при ограниченных кадровых и материальных ресурсах налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых правонарушений у которых представляется наибольшей;

     - применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым органом единой стандартной комплексной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, представляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.

     Российская  налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно-консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.

     Следует отметить, что недостаточный уровень  правовой грамотности, несоблюдение законодательства, наносят населению ощутимый ущерб, в том числе, материальный. Поэтому  широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России.

     Представляется, что существенным шагом в совершенствовании  налогового администрирования может стать эффективно функционирующая система взаимодействия налоговых органов с другими правоохранительными органами (таможенными органами, органами внутренних дел). При этом такое взаимодействие не должно быть формальным, а иметь реальную правоприменительную практику.

     Подобные  меры не только позволят увеличить  собираемость налогов, но и будут  способствовать уменьшению правонарушений, устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. При этом, совершенствование вопросов организации  налогового контроля должно проводиться комплексно, с учетом законодательных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике. 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 
 

     Нормативные акты:

     1.   Налоговый Кодекс Российской  Федерации 2011 года с изм. и доп.

     2. Указ президента РФ «О государственной  налоговой службе Российской Федерации»

     3.  Постановление Правительства РФ  от 30 сентября 2004 г. N 506          «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе»

     4.  Закон ФЗ «О налоговых органах  Российской Федерации»  

     Научная литература:

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: «Дашков и К°» 2008 г.
2. Берник В.Р. Методы налоговой оптимизации, или Как избежать опасных ошибок. М.: «Аналитика-Пресс»,2010 г.
3. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. М.: «Аналитика-Пресс»,2008 г.
4. Виницкий Д.B. Российское налоговое право :Проблемы теории и практики. СПб.: «Юридический центр Пресс»,2009 г.
5. Гаджиев Г.А. Пепелев С.Г. Предприниматель-налогоплательщик-государство. М.: «ФБК-Пресс»,2009 г.
6. Глухов В.В.,Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика. Учебное пособие. СПб.,2008 г.
7. Карюхина Ю.А. Налоговое право России. М.: «ИНФРА»,2008 г.
8. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение. М.: «Дашков и К°», 2008 г.
9. Козенкова Т.А. Налоговая политика. М.: «АиН»,2009 г.
10. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. М.: «Дашков и К°», 2010 г.
11. Мещарякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник).М.:Фонд «Правовая культура»,2010 г.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. М.: 3-е доп. и переработан; 2008г.
13. Парыгина В.А. Налоговое право РФ. Учебное пособие. Ростов.: «Феникс»,2008 г.
14. Пепелева С.Г. Налоговое право. Учебное пособие.М.: «ФБК-Пресс»,2009 г.
15. Петрова Г.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. М.: «НОРМА»,2010 г.
16. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение. М.: «Финансы ЮНИТИ», 2009 г.
17. Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование. М.: «Полнус»,2008 г..
18. Тедеева В.А. Налоговое право РФ. Учебное пособие. М.: «Аналитика- Пресс»,2008 г.
19. Тимошенко В.А., советник налоговой службы I ранга доктор исторических наук -  г. Саратов /Основные вехи новейшей истории налоговых органов (к 10-летию МНС России)
20. Топорин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России. М.: «ФБК-Пресс»,2009 г.