Налоговая система России

      Уменьшение налогов на ∆Т увеличит располагаемый доход на ∆Y_d=∆T( где Y_d=Y – Т), соответственно потребительские расходы С увеличиваются на МРС*∆Т (где МРС – предельная склонность к потреблению), совокупные расходы Е также увеличиваются на МРС*∆Т (сдвиг кривой Е в положение Е′), совокупный доход  Y увеличивается на эту же величину, потребление возрастает на МРС*(МРС*∆Т), совокупные расходы вновь возрастают на величину МРС*(МРС*∆Т), что вызывает повторное увеличение совокупных доходов и этот процесс повторяется раз за разом. Равновесие переместится из точки А в  В, а доход увеличится с Y₁ до Y₂ на величину, равную ∆Y (формула 5)⁴¹:

                                                                                                                   (5)                                                                                             

причем выражение              и есть налоговый мультипликатор в закрытой экономике, который при  прогрессивной системе налогообложения  имеет вид (формула 6)⁴²:

                                                                                                                  (6)

где t – предельная налоговая ставка (отношение между приростом суммы вносимого налога и приростом дохода, т.е. t = ∆Т/∆Y); C_y – предельная склонность к потреблению.

       В открытой экономике налоговый мультипликатор определяется по формуле (7)⁴³:

                                                                                                                   (7)

где m′ - предельная склонность к импортированию.

      Проанализировав уравнения (6) и (7), можно заметить следующее: эффект мультипликатора налогов в открытой экономике относительно ниже, чем в закрытой; при прочих равных условиях эффект мультипликатора тем более значителен, чем ниже ставки налогообложения.

      Фискальная  политика государства сопровождается не только эффектом налогового мультипликатора, но и эффектом мультипликатора государственных расходов и мультипликатора сбалансированного бюджета, которые не рассматриваются в данной курсовой работе. Следует заметить лишь то, что мультипликационный эффект от снижения налогов слабее, чем от увеличения государственных расходов, и именно данное обстоятельство является определяющим при выборе инструментов фискальной политики. Так для сдерживания инфляционного подъема государство увеличивает налоги, что является относительно мягкой ограничительной мерой по сравнению с сильным стимулирующим эффектом от увеличения государственных расходов для преодоления циклического спада.

Глава 3 Реформирование налоговой системы  России 

3.1 Виды  налоговых реформ и их влияние на экономический рост 

     Для российской экономики прошедшие  полтора десятилетия представляли собой своеобразную эпоху перманентного эксперимента в сфере налогового регулирования. Каждый год система страны претерпевала как количественные, так и качественные изменения: величин налоговых ставок, системы налогового учета, набора фискальных инструментов и требований к налогоплательщику. При этом реформы были направлены на нормализацию экономических отношений, ускорение экономического роста. Однако, как показывает практика, подавляющее большинство фискальных нововведений либо не повлияло на экономические тенденции, либо ухудшило положение отечественного производителя.

     Влияние фискальных реформ на национальную экономику математически можно представить в виде уравнения (8)⁴⁴:

     λ= -v + mg(1-u-z). (8)

     Таким образом, темпы экономического роста  λ зависят от нормы выбытия (v) и производительности (g) основного капитала, средней склонности к инвестированию (m), уровня удельных производственных (u) и фискальных (z) издержек, которые можно разделить на две части: фискальные платежи (сумма денег, выплачиваемых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды) и издержки на налоговое администрирование (затраты на ведение налогового учета и правильное осуществление налоговых платежей). Основной смысл уравнения (8) заключается в формализации закономерности: любое увеличение совокупных фискальных издержек представляет собой вычет из финансовых активов фирм, предназначенных для поддержания воспроизводственного процесса, и соответственно уменьшает темпы экономического роста.

     Издержки по налоговому администрированию можно разделить на текущие (соответствуют действующей налоговой системе) и капитальные (возникают при осуществлении налоговых реформ из-за пересмотра действующих правил). По завершении перехода на новую систему налогового учета капитальные издержки исчезают, становятся малозаметными для предприятия.

     В данном случае под налоговыми реформами понимается переход от одной налоговой системы к другой, причем учитываются любые количественные и качественные изменения действующей системы. Такое понимание автоматически ведет к количественной характеристике налоговых реформ, т.е. к учету величины и степени произошедших изменений налоговой системы, которые в свою очередь предопределяют темпы экономического роста.

     Резюмировать  вышесказанное можно путем введения следующего разложения уровня совокупных фискальных издержек z (уравнение 9)⁴⁵:

     z=c+k+q.   (9)

где c, k – уровень текущих издержек по налоговому администрированию и единовременных издержек налогового администрирования; q – уровень собственно налоговых платежей. Тогда уравнение (8) примет вид:

     λ = -v + mg[1-u-(c + k + q)]   (10)

     Теперь  влияние на темпы экономического роста со стороны налоговых реформ, которые изменяют параметры совокупных налоговых издержек и не затрагивают остальных воспроизводственных характеристик, задается следующим простым выражением:

     dλ  = -mg (dc + dk + dq).   (11)

     Разумеется, формула (8) является определенным упрощением реального механизма последствий налоговых реформ.

     Введенные понятия и полученные формулы  позволяют по-новому взглянуть на проводимые в стране налоговые реформы. Прежде всего их следует рассматривать на трех временных интервалах, включающих периоды: до начала реформы (t-1); период проведения реформы (t); после реформы (t+1). Такая временная градация предполагает довольно простую и стройную классификацию самих реформ в зависимости от поведения совокупных фискальных издержек на разных отрезках времени.

     Критерием классификации является эффективность налоговой реформы для экономики, т.е. ее влияние на экономический рост. При этом очевидны три разновидности налоговых реформ:

     1. Глобально эффективная реформа. Для нее характерно уменьшение совокупных фискальных издержек как в момент реформы, так и после нее по сравнению с их начальным значением. Следовательно, такая реформа дает положительный эффект как в краткосрочной (период проведения реформы), так и в долгосрочной (период после реформы) перспективе, т.е. реформа эффективна с точки зрения и стратегических планов, и тактики проведения государственных регулятивных мероприятий.

     2. Локально эффективная реформа характеризуется увеличением совокупных фискальных издержек в момент реформы и их уменьшением по сравнению с начальным значением после нее. Такая реформа дает отрицательный эффект в краткосрочной и положительный эффект в долгосрочной перспективе. Соответственно она эффективна в стратегическом плане, но неэффективна с точки зрения способов достижения поставленной цели.

     3. Неэффективная реформа характеризуется ростом совокупных фискальных издержек как в момент реформы, так и после нее. Такая реформа дает отрицательный эффект в краткосрочной и в долгосрочной перспективе.⁴⁶

     Все три вида фискальных реформ могут подразделяться на две разновидности: либеральную и рестриктивную. Для либеральных фискальных преобразований характерно уменьшение налогового бремени (dq<0), а для рестриктивных - его увеличение (dq>0), т.е. в момент проведения либеральной налоговой реформы происходит снижение налогового бремени по сравнению с начальным периодом, а при рестриктивной - его рост. При этом неэффективный рестриктивный режим подразделяется на два субрежима, когда рост налогового бремени сопровождается ростом (dc>0), снижением (dc < 0) текущих издержек на налоговое администрирование. Последний вариант реформ можно выделить в особый класс, который называется фискальной псевдоловушкой.

     Данный  тип реформ является наиболее неоднозначным. С одной стороны, он приводит к росту совокупных фискальных издержек производителей и в этом смысле он неэффективен, с другой - позволяет снизить текущие издержки на налоговое администрирование, и в этом смысле эффективен. Главное заключается в том, что при изменении метода проведения реформы (с рестриктивного на либеральный) сама реформа превратится из неэффективной в эффективную. В этом смысле можно говорить о наличии определенных резервов при реализации данного вида налоговых реформ. Хотя внешне данный режим развития экономики выступает как некая фискальная ловушка, ухудшающая положение производителей, на самом деле он таковым не является из-за имеющихся резервов для улучшения ситуации.

     Можно выделить еще один тип реформы  – локально эффективную. Особенность локально эффективной реформы заключается в росте совокупных фискальных издержек за счет единовременных затрат в переходный период проведения реформ. Если переходный период заканчивается, то положение дел «выправляется»; если же продляется на более долгий срок, то и период, в течение которого совокупные фискальные издержки будут превышать свое исходное значение, тоже удлинится. На поверхности данное явление выглядит как фискальная ловушка, в которую попала экономическая система, однако на самом деле такая ловушка имеет искусственное происхождение и правильнее ее классифицировать как фискальную квазиловушку. Глубинный смысл данного режима заключается в том, что данное неэффективное состояние прекращается, как только закончится реформа, которая постоянно генерирует единовременные издержки предприятий на налоговое администрирование. Таким образом, превращение даже по сути своей эффективной налоговой реформы в перманентный процесс приводит к формированию своеобразной фискальной квазиловушки. В данном случае проявляется связь между правительственными реформами и таким явлением, как институциональная ловушка: непрекращающиеся реформы могут перерастать в некие квазиловушки, которые внешне трудно отличить от обычных институциональных ловушек.

3.2 Оценка  реформ налоговой системы России  и динамики налоговых поступлений в государственный бюджет 

     Налоговая реформа в России продолжается уже  без малого полтора десятилетия. За эти годы в этой сфере произошел ряд позитивных изменений. В частности, достигнута определенная централизация налоговой деятельности и резко ограничены права региональных и местных органов власти в этой области. Положительно можно оценить общее снижение налогового бремени. Наметился также возврат к системе патентов, которыми, как можно предполагать, будет широко пользоваться малый бизнес. И все же в целом действующая налоговая система остается малоэффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые в большом количестве из года в год вносятся в действующие инструкции и нормативы, не дают ожидаемого результата. К тому же их вводят в действие чаще всего без всякой нужды в середине года, что лихорадит финансовых директоров, главных бухгалтеров и всех налогоплательщиков, имеющих дело с ежеквартальной сдачей балансов.⁴⁷

     Развитая выше схема анализа и введенные понятия позволяют объяснить некоторые процессы, имевшие место в России в последнее десятилетие, а также неэффективность проводимых в России налоговых реформ. До сих пор многие специалисты полагают, что все либеральные фискальные послабления властей компенсировались мерами рестриктивного характера. Однако стоит заметить, что само становление в стране рыночной бухгалтерии с разветвленным налоговым законодательством было сопряжено с медленным, но верным ростом затрат на налоговое администрирование (т.е. имело место неравенство dc > 0). Постоянное изменение норм учета порождало значительные единовременные издержки на адаптацию к новой системе (dk > 0). Затянувшиеся на полтора десятилетия фискальные реформы привели к тому, что в издержках на налоговое администрирование постоянно присутствовал трансформационный элемент (k > 0).

     Таким образом, фискальные реформы приводили  к заметному росту затрат предприятий на налоговое администрирование. Тот факт, что реформы не прекращались, не позволял «убрать» часть административных издержек и тем самым улучшить положение производителя. По некоторым оценкам, дополнительные издержки предприятий, связанные с выполнением формальностей по уплате налогов, в настоящее время достигают 15-30% самой суммы налога⁴⁸. Происходящее на этом фоне уменьшение налогового бремени (dq<0), во-первых, не всегда было достаточно последовательным (периоды, когда имело место неравенство dq <0, сменялись периодами, когда dq>0),a во-вторых, не могло полностью компенсировать рост издержек на налоговое администрирование. Бесконечное повторение данной ситуации привело к формированию фискальной квазиловушки.