Налоговая система России

     Необходимо  заметить и то, что не все произведенные  изменения в области налоговой  системы, привели к улучшению  положения экономики страны.  Так в 25-й главе НК РФ зафиксированы  многие положительные идеи рыночных отношений (сформулирована более точная методика расчета прибыли, правильно указан подход к амортизационной политике предприятия и т.д.), однако данная глава ликвидировала инвестиционную льготу, вследствие чего налог на прибыль предприятия утратил свою регулирующую роль и стал чисто фискальным платежом. О губительности такого решения для экономики ученые предупреждали еще в 2000-2001 гг. После введения 25-й главы НК РФ собственные инвестиции предприятий снизились примерно на 26%⁴⁹ , и это уже не чисто налоговые, а общеэкономические последствия. Получается парадокс: государство ищет на Западе инвесторов, обещая золотые горы и благоприятные условия для работы на российском рынке, а инвестиционную активность собственных работодателей и предпринимателей перестало стимулировать.

     Для создания более полной картины, сложившейся  в налоговой сфере экономики, необходимо проанализировать данные о  поступлениях основных налогов в  бюджетную систему РФ, представленные в таблице 1 и на рисунке 3.

     Таблица 1

Поступления основных налогов в бюджет расширенного правительства РФ в 1998-2006 гг.⁵⁰

     Как следует из представленных данных, для всего периода с 1998 по 2006 г. характерен рост налоговых поступлений  в бюджет расширенного правительства  РФ в реальном выражении: годовой  прирост данной величины составлял от 4,3% (2003 г.) до 25,1% (по итогам 2000 г.), что в основном обусловлено значительным ростом поступлений по налогу на прибыль, НДС и вывозным таможенным пошлинам.

Рисунок 3. Динамика поступлений основных налогов  в реальном выражении в 1998-2006 гг. (трлн руб.)⁵¹

      Если  же рассматривать период после основных изменений налогового законодательства, то максимальный прирост налоговых доходов в реальном выражении наблюдался по итогам 2005 г. – 11,1%. Схожая динамика характерна и в отношении налоговых доходов в долях ВВП, которая к 2005 г. достигла максимальной величины за рассматриваемый период времени (36,9% ВВП). В 2006 г. доля налоговых доходов осталась на неизменном уровне. В числе основных факторов роста налоговых доходов бюджетной системы можно назвать благоприятную конъюнктуру на товары российского экспорта и в первую очередь нефть, газ и металлы, расширение налоговой базы, обусловленное ростом российской экономики, улучшение налогового администрирования, частичное сокращение величины налоговой задолженности. В период до 2004 г. был отменен ряд налогов и сборов, что дополнительно сказалось на динамике поступлений отдельных налогов. Из таблицы 1видно, что до 2001 г. поступления от налога на прибыль организаций росли, причиной чему было увеличение сальдированного финансового результата деятельности предприятий, улучшение платежей и расчетов в экономике, а также введение в 2001 г. 5% муниципального налога на прибыль для компенсации отмены налога на содержание ЖКХ. Однако по итогам 2002 г. было зафиксировано значительное сокращение поступлений поданному налогу. В 2003 г. в реальном выражении поступления по налогу несколько выросли, тогда как в процентном отношении к ВВП еще более снизились с 4,3% до 4,0% ВВП, что можно объяснить вступлением в действие новых положений НК РФ. По оценкам Минфина России, в 2003 г. около 0,12% ВВП от суммарного сокращения поступлений было обусловлено именно фактом налоговых изменений в части определения базы по налогу на прибыль. Лишь в 2004 г. поступления выросли и продолжили рост в 2005 и 2006 гг. Основными факторами роста поступлений по налогу на прибыль в 2004 г. стали прекращение действия ряда льгот по налогу на прибыль, полученных до реформы налога в 2002 г, экономический рост и благоприятная конъюнктура мировых цен на энергоносители, в частности, повышение цен на нефть. На этом фоне наблюдалось значительное расширение базы налогообложения. Рост поступлений в 2005 г. отчасти стал следствием перечисления в бюджет в первом квартале 2005 г. платежа, связанного с погашением налоговой задолженности НК «ЮКОС»; в 2006 г. - повышения налоговой базы (за первые 10 месяцев 2006 г. чистый сальдированный финансовый результат деятельности предприятий в РФ вырос на 26%).

      Рассматривать динамику поступлений налога на доходы физических лиц необходимо с учетом реформы 2001 года, в результате которой была введена плоская шкала налогообложения со ставкой налога в 13%. Одним из факторов роста поступлений является то, что до реформирования нижняя граница налога составляла 12%, поэтому ее увеличение на 1% при предположении о неизменности налоговой базы или ее расширении привело к заметному росту поступлений (по различным оценкам приблизительно на 0,1% ВВП), даже несмотря на снижение предельной ставки налога для той части населения, которая платила налог по более высокой ставке (снижение поступлений приблизительно на 0,05% ВВП⁵²). Последующий рост был в основном вызван общим ростом доходов населения вследствие роста экономики, а также частичной легализацией доходов.

      До 2003 г. включительно налоговые поступления  от акцизов заметно колебались, но в целом поступления росли, что было обусловлено введением акцизов на дизельное топливо и моторные масла, увеличением ставок на алкогольную продукцию, бензин, а также акцизов на природный газ, рост мировых цен на который вызывал соответствующий рост акцизов. Слом тенденции к росту акцизов (2004 г.) в значительной степени был обусловлен отменой с 1 января 2004 г. акциза на природный газ, поступления по которому в 2003 г. составляли около 45% от общих доходов бюджетной системы по акцизам.

      Существенный  вес в налоговых доходах бюджета  расширенного правительства имеют поступления по НДС. При этом если в реальном выражении вплоть до 2005 г. преобладала тенденция к их росту, то в долях ВВП они росли лишь до 2001 г., после чего последовал трехлетний спад поступлений. Заметное улучшение наблюдалось лишь по итогам 2005 г., после чего в 2006 г. поступления вновь заметно сократились. Рост в 2000–2001 гг. был во многом вызван сокращением ряда льгот. Однако уже в 2001 г. наблюдался заметный рост объема возмещения по НДС, что негативно сказалось на уровне поступлений налога в 2001 г. Частично по этой же причине наблюдалось снижение поступлений по НДС в 2002–2004 гг. При этом в 2004 г. была снижена ставка налога с 20 до 18%. Вместе с тем снижение доли поступлений составило всего лишь 0,4 п.п. ВВП при ожидаемом сокращении на уровне около 0,6% ВВП, что отчасти было вызвано заметным сокращением объемов возмещения НДС по экспортным операциям. Среди основных факторов снижения поступлений по НДС в 2006 г. необходимо отметить увеличение налоговых вычетов и снижение налоговой базы, связанное с вступившими в 2006 г. изменениями в законодательстве.

      Важной статьей доходов бюджетной системы Российской Федерации являются платежи за пользование природными ресурсами, значительную часть которых составляют поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Если до 2001 г. его поступления оставались относительно незначительными, то с 2002 г. они стали устойчиво расти вследствие роста мировых цен на энергоносители. Поскольку ставка НДПИ была непосредственным образом связана с уровнем мировой цены на нефть, улучшение мировой конъюнктуры рынка энергоносителей автоматически сказывалось на уровне налоговых поступлений по данному налогу и, как следствие, на суммарных поступлениях платежей за пользование природными ресурсами. Основной причиной роста поступлений в2006 г. является улучшение конъюнктуры рынка нефти, а также рынка металлов (в течение года цены на никель и другие металлы достигли абсолютных исторических максимумов).

      Если  рассмотреть структуру отчислений во внебюджетные фонды, то в 2001–2004 гг. их доли в ВВП оставались достаточно стабильными, тогда как по итогам 2005 и 2006 г. было зафиксировано заметное снижение поступлений в фонд социального страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Основной причиной столь заметного падения является изменение пропорций распределения средств от ЕСН.

      Таким образом, выше приведенный анализ основных налоговых поступлений в бюджет РФ наглядно демонстрирует, что любое изменение в налоговой системе ведет к изменению налоговых поступлений, исходя из которых государство осуществляет свою экономическую политику, от которой зависит общее благосостояние граждан государства.

       Заключение  

     Как показывает мировая практика, стабильное экономическое развитие и процветание  страны является результатом многолетней  целенаправленной законодательной деятельности, ориентированной на создание благоприятной для хозяйственного строительства среды. Это подразумевает наряду с формированием благоприятного инвестиционного климата, способствующего росту капитальных вложений в реальный сектор и построение разумной налоговой системы, стимулирующей деловую активность, обеспечивающей необходимые поступления в государственный бюджет и экономический рост, что и было рассмотрено в данной курсовой работе.

     Одной из главных причин относительно медленного движения вперед экономики России является незавершенность налоговой системы. Россия, к сожалению, никак не может быть отнесена в настоящее время к успешно реформируемым странам. В налоговой системе никак не может быть найдено оптимальное соотношение налогов. Налоговая реформа продвигается вперед не более, чем откатывается назад. Наряду с общей тенденцией к увеличению налоговых поступлений в бюджет РФ, в результате произошедших реформ «в целом налоговый пресс уменьшился, другое дело, что происходило это неравномерно – в налоговой системе появились диспропорции»⁵³. Актуальной остается и проблема существования «теневой» экономики (так в 2004 году теневой сектор  в экономике России составлял около 50% ВВП⁵⁴). Таким образом, сегодня надо снижать налоговую нагрузку, стимулируя при этом экономический рост и сокращая диспропорции. Подход к снижению ставок налогообложения должен быть целостным, комплексным, необходимо рассматривать все возможные последствия нововведений, чтобы они не обернулись катастрофой для экономики страны, ведь то что хорошо в теории не всегда выполняется в действительности. Так , по итогам 2005 г. после снижения ставки ЕСН до 26% бюджет и Пенсионный фонд недополучили около 295 млрд руб. по сравнению с теми результатами, которых достигли бы при неизменной ставке. По мнению замминистра финансов РФ С. Шаталова, расширение налогооблагаемой базы произошло в очень незначительной степени. За счет снижения ЕСН дополнительной легализации доходов пока не наблюдается: в целом объем теневой заработной платы, а также использование разнообразных схем ухода от налогообложения остались на прежнем уровне. По различным оценкам, порядка 30–35% заработной платы в России до сих пор выплачивается «в черную»⁵⁵. Это свидетельствует о том, что данная проблема требует более детального исследования причин ухода от легализации доходов и поиск новых решений.

     Налоговая система страны станет эффективной в том числе и тогда, когда наступит стабилизация всех ее количественных и качественных параметров - именно тогда будет разрушена сформировавшаяся фискальная квазиловушка. Конечно, налоговую реформу «нельзя завершить, ведь налоговая система – это конфликт интересов бизнеса и общества, и государство должно периодически (раз в три-четыре года) реформировать налоговую систему в поиске разумного компромисса».⁵⁶ Однако реформы должны быть тщательно продуманными, носить комплексный характер, чтобы можно было понять, какие последствия нужно ожидать в других секторах экономики после корректировки того или иного налога, ведь любое изменение в налоговой системе меняет экономические взаимоотношения в целом.

      Список использованной литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  первая и вторая): по состоянию на 20 февраля 2007г. – Новосибирск: Сиб. унив. изд – во, 2007г.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Данков и К^о», 2004
3. Бабашкина А.М. Государственное регулирование национальной экономики. - :Изд-во «Финансы и статистика»,2003
4. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. Основы налогообложения. – Сиб: Изд-во С.-Петербургского ун-та, 2000
5. Год планеты: Политика. Экономика. Бизнес. Банки. Образование./ РАН ИМЕМО; гл. ред. О.Н. Быков. – М.: ЗАО Изд-во «Экономика», 2004
6. Ивашковский С.Н. Макроэкономика - : Изд-во «Дело», 2004
7. Игошин Н.В. Экономика: Учеб. пособие для вузов. – М.: Юнити-Дана,2004
8. Ковалев С.Н., Латов Ю.В. Экономика - М.: Книжный мир, 2004
9. Козырев В.М. Основы современной экономики -: Изд-во «Финансы и статистика», 2004
10. Кузнецов Н.Г.,Корсун Т.И., НауменкоА.М. Налоговое право России - Изд. Центр «Маар Т»,2003
11. Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е изд., перераб. – М.: Норма,2006
12. Налоговое право; Под ред. С.Г. Пепеляева – Изд-во «Юристъ»,2005
13. Социально – экономические модели в современном мире и путь России: в 2-х кн./Международная ассоциация академических наук, РАН; Под ред. К.И. Микульского. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005
14. Тедеев А.А., Парышкина В.А. Налоговое право - : Изд-во «Эксимо», 2004
15. ЧерникД.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана,2002
16. Экономическая теория: Учебник – Изд. Испр. и доп./Под общ. ред. В.И. Видянина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. – М.: ИНФРА-М,2005
17. Экономическая теория: Учебник для студ. вузов/Под ред. В.Д. Камаева.– 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Гуманит. Изд. центр ВЛАДОС, 2001
18. Курс экономики / под ред. Райзберга Б.А. / 3-е издание – М.: «Инфра – М», 2001
19. Балацкий Е.В. Налоговые реформы и экономический рост// Проблемы прогнозирования, 2006, №2
20. Бельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы//Государство и право, 2006, №9
21. Орлов М. Поиск разумного компромисса// Социальное обеспечение, 2006, №2
22. Попова Т.Ю. Пора ли пожинать плоды налоговой реформы?//Главбух, 2006, №11
23. Черник Д. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка// Проблемы теории и практики управления, 2006,№3
24. www.iet.ru – Институт экономики переходного периода