Налоговая система России

      2. Общее количество налоговых служащих, необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков

       Критерием стабильности налоговой системы может служить коэффициент стабильности К_ст, (формула 1)⁸:

где Д_н и Д_с — доход (материальное положение) налогоплательщика после внесения изменений в налоговое законодательство и до внесения изменений в налоговое законодательство соответственно; t и Т — соответственно время между периодами внесения очередных изменений в налоговое законодательство и период между очередными выборами законодательных органов власти соответствующего уровня.

      Коэффициент стабильности характеризует относительное  ухудшение (улучшение) материального положения налогоплательщика в связи с изменениями налогового законодательства. Так при К_ст > 1 материальное положение налогоплательщика не изменяется (улучшается), при К_ст < 1 ухудшается и усугубляется противоречие между властью и налогоплательщиком.

       Критерием экономичности  системы может выступать коэффициент  экономичности К_эк, определяемый отношением общих расходов на содержание и обеспечение всех элементов вновь создаваемой структуры налоговой системы к расходам существующего варианта системы(формула 2)⁹:

где Д_пр и Д_о — общие расходы на содержание, обеспечение предполагаемой и существующей налоговой системы соответственно; K₁>0,98 — уровень собираемости налогов в предлагаемом варианте налоговой системы; К₂ — реальный уровень собираемости налогов при существующем варианте налоговой системы. Если К_эк > 1, то налоговая система для государства нецелесообразна и экономически невыгодна; при К_эк = 1 обе системы равноценны, при К_эк< 1 система рациональна и экономична.

       При всех равных условиях разных вариантов систем критерием экономичности может выступать коэффициент собираемости налогов в соответствующий территориальный бюджет К_с, способный обеспечить выполнение стоящих перед системой задач (формула 3)¹⁰:

где Д_р — реально собираемая сумма налогов, поступающая в бюджет соответствующего территориального образования за отчетный период; Д_пл — планируемая или расчетная сумма налоговых платежей в бюджет соответствующего территориального образования за аналогичный отчетный период; К_н — коэффициент, характеризующий ту часть поступлений в соответствующий бюджет территориального образования за счет собираемости налогов, которая необходима для выполнения задач (функций) данным территориальным образованием.

       Эффективность налоговой системы заключается  в максимуме собираемости налогов в соответствующий уровень бюджетной системы при условии ее экономичности или оптимальности. Эффективность налоговой системы можно характеризовать выражением (формула 4)¹¹:

где S_р — расчетная или планируемая сумма собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования; S_c — реально поступающая сумма налоговых платежей в бюджет соответствующего территориального образования.

      На  экономичность, оптимальность и  эффективность налоговой системы значительно влияют издержки (расходы) на содержание элементов системы, которые должны быть сведены до минимума или оптимизированы, но не за счет минимизации заработной платы служащим налоговой сферы, а за счет оптимизации организационной структуры самой налоговой системы (сокращения налоговых органов, сведения их к единому налоговому органу с минимально необходимым количеством налоговых служащих, в том числе руководящих работников, автоматизации процессов сбора, обработки, хранения налоговой формации и контроля за собираемостью налогов). 
1.2 Структура налоговой системы РФ 

      С философской точки зрения система  это целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка.¹² Таким образом в налоговой системе, как и в любой системе, можно выделить определенные элементы, составляющие ее структуру, а именно: налоговую платежеспособность населения; систему установленных законом налогов и сборов; налоговую администрацию; методы и приемы взимания налогов.

      Под налоговой платежеспособностью  понимается возможность граждан, обязанных платить налоги, покрывать эти денежные обязательства перед государством без вреда для своего хозяйства, благосостояния и здоровья. Понятие "налоговая платежеспособность" давно используется в сочинениях ученых-финансистов". Данный элемент налоговой системы закреплен в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, где указывается: "При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога".¹³

      Налоговая платежеспособность как элемент налоговой системы предшествует всем другим элементам. Установлению законом системы налогов и сборов, обложению ими населения страны должна предшествовать оценка государством его платежеспособности. Наиболее ответственные в истории правители, политики, депутаты парламентов никогда не игнорировали этот аспект, осуществляя налоговую политику. "Могу ли я надеяться, — спрашивал французский король Генрих IV министра финансов М. Сюлли, - что после ваших налогов мой крестьянин сможет позволить себе кушать курицу по воскресным дням"?¹⁴

      Налоговая платежеспособность населения страны включает два компонента: налоговое бремя; тяжесть налогового обложения.

      Налоговое бремя представляет тот финансовый груз, который государство непосредственно возлагает на общество. Юридически этим бременем является установленная НК РФ система налогов и сборов, экономически - сумма фискальных платежей, которые граждане страны несут в непосредственной связи с уплатой налогов и сборов.

      Под тяжестью налогообложения следует понимать, с одной стороны, материальные потери и лишения, с которыми бывает связана для плательщика уплата налогов, с другой стороны, оставшиеся у плательщика материальные средства и финансовые ресурсы после уплаты налогов. Тяжесть налогообложения - это величина той доли дохода отдельного налогоплательщика, которая может быть обращена на уплату налога без вреда для его хозяйственной деятельности или, напротив, с большими потерями для этой деятельности. Современный мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщиков до 30-40% дохода - это тот предел тяжести налогообложения, за которым у плательщика исчезают стимулы к предпринимательской деятельности. От этого предостерегали государство все выдающиеся экономисты, финансисты и юристы от Адама Смита и Н.И. Тургенева до современных экономистов и финансистов. Русский публицист, экономист петровской эпохи И.Т. Посошков метко сказал: "Худой тот сбор, аще кто царю казну собирает, а людей разоряет".¹⁵

      Количественно уровень налогового бремени можно представить как отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности дохода, или суммы, оставшейся после уплаты налога к платежеспособности. Международная организация ЮНЕСКО рекомендует исчислять уровень налогового бремени по доле налогов в валовом внутреннем продукте.¹⁶ Без данного коэффициента (отношение суммы налогов к ВВП) трудно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя перечень налогов и изменяя налоговые ставки, не имеет право переступать. Вместе с тем в российской финансовой науке не выработан единый подход к показателю налоговой нагрузки для каждого конкретного налогоплательщика. Нет ясности в определении, какие налоги и сборы следует взимать с физических и юридических лиц, что следует, в конечном счете, понимать под доходом организации и физического лица. Налоговая платежеспособность - элемент, сформировавший принцип платежной достаточности налогоплательщика, с которым должна быть согласована система налогов и сборов любой страны.¹⁷

      Система органов налогового администрирования представляет собой самостоятельный и важный элемент налоговой системы Российской Федерации. Данные органы — звенья "управления налогами", которые наделены определенными властными полномочиями в сфере налогообложения и призваны создавать условия для добровольного исполнения плательщиками налоговой обязанности; осуществлять налоговый контроль за своевременностью, полнотой уплаты налогов и в случае неисполнения плательщиком налоговой обязанности применять меры принуждения.

      В настоящее время органы налогового администрирования образуют систему, включающую в себя налоговые органы; Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД России; таможенные органы. Существуют еще органы государственных внебюджетных фондов, фактически утратившие свои полномочия по контролю за налоговыми платежами с момента принятия гл. 24 НК РФ о едином социальном налоге.

      Система методов налогообложения включает две группы методов: методы построения налогов и сборов, посредством которых государство на законодательном уровне устанавливает с учетом принципа федерализма трехуровневую систему налогов и сборов; прямые, косвенные налоги; пропорциональную и прогрессивную шкалы налоговых ставок; способы льготирования; специальные и упрощенные налоговые режимы; технико-юридические способы взимания налогов; и методы налогового администрирования, без которых процесс взимания налогов мог бы превратиться в фикцию. Этот метод включает налоговое администрирование, обусловливающее добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога; налоговый контроль, при осуществлении которого может применяться принудительное исполнение обязанности по уплате налога.

      Существует  точка зрения, согласно которой к  элементам налоговой системы  относятся и принципы налогообложения, однако представляется, что элементы налоговой системы имеют предметный характер, конкретны, в определенной степени материальны. Принципы же налогообложения — основополагающие и руководящие идеи, которые осмысливаются и обосновываются учеными-финансистами и юристами в процессе формирования налоговой системы. Принципы относятся не к налоговой системе непосредственно, а к социальной среде. В них воплощается справедливый подход государства к своим гражданам, синтезируется мировой опыт развития налогового права и формирования налоговых систем. Вместе с тем принципы налогообложения в свою очередь оказывают воздействие на развитие и совершенствование налоговой системы каждой страны.

      Основными принципами налогообложения являются принципы справедливости, законности, платежной достаточности, всеобщности, равномерности, обеспечения единства налоговой политики на всей территории страны.¹⁸ Так, справедливая налоговая система не может не учитывать, что крупные промышленные предприятия и предприятия малого бизнеса являются плательщиками с различными возможностями, и их нельзя уравнивать в вопросе по уплате налога на прибыль и НДС. Другой важный принцип - принцип всеобщности налогообложения - закреплен ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги. Налоговая система, учитывающая данный принцип, исключает всякие привилегии, как имущественные, так и личные. Освобождение отдельных граждан от некоторых прямых налогов не является нарушением принципа всеобщности налогообложения, так как государством принимается во внимание их возраст, инвалидность, семейное положение, а также тот факт, что они наравне с другими уплачивают косвенные налоги.

Глава 2 Система налогов и сборов как  ключевой элемент налоговой системы РФ 

2.1 Понятие,  признаки, элементы налога 

      И с экономической, и с формально-юридической  точки зрения система налогов и сборов представляет собой обособленный и вместе с тем ключевой элемент налоговой системы Российского государства. Недаром И.Х.Озеров сводил налоговую систему к "совокупности налогов, сложившихся в данном государстве".¹⁹

      Итак, система налогов и сборов представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на территории РФ.²⁰ Основным элементом системы налогов и сборов является налог – обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Налог – один из основных источников пополнения государственной казны.²¹ Признаками налога являются:

1. легитимность налога, которая подразумевает изъятие налога (сбора) только с законных операций;
2. безвозмездность налога — означает, что субъект налога передает часть своего дохода государству и не получает взамен никаких льгот;
3. принудительность налога — означает изъятие налога (сбора) из части дохода субъекта налога в соответствии с законом о налогообложении;
4. императивность налога — означает, что субъект налога не вправе отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей по внесению налогового оклада (части своего дохода) в соответствующий бюджет;
5. смена формы собственности налога - означает, что собственность (часть дохода) субъекта налога передается в собственность государства и др.²²