Налоговая система России

      В налогах, как экономической категории, можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным. Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъект налога) и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.²³

      Субъект налогообложения — юридическое  или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие как носитель налога.

      Объект (предмет) налогообложения — доход (прибыль), имущество (материальные peсурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложениям Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется.

      Объект  налогообложения не всегда совпадает  с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог. Различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налогами, для которых они отличаются, может служить квалификационным признаком, при разделении налогов по видам.²⁴

      Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.²⁵

      Налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы. Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.²⁶ Также различают твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода; пропорциональные ставки, действующие в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины; прогрессивные ставки, предполагающие прогрессивное повышение ставки налога по мере возрастания дохода; регрессивные ставки, предполагающие снижение налога по мере роста дохода. Прогрессивные ставки служат инструментом изъятия средств у лиц, получающих большие доходы.²⁷

      Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

      Также необходимо определить следующие элементы налога:

      Налоговая льгота — снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога. Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

      Налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет.

      Единица (масштаб) налога — единица измерения объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения.²⁸

2.2 Классификация  налогов, их роль в экономике страны 

      Система действующих в РФ налогов и сборов может быть представлена двумя построениями. Первое — официальное: обусловлено бюджетным (федеративным) устройством государства, закреплено в НК РФ и подразделяет все налоги на три вида: федеральные, региональные, местные. Второе построение определяется способом взимания налогов и подразделяет все налоги на прямые и косвенные.

      Система налогов, построенная в соответствии с бюджетным устройством страны, нацелена на обеспечение бюджетов каждого уровня соответствующими налоговыми поступлениями: федеральные налоги поступают в федеральный бюджет; региональные - в бюджеты субъектов Федерации, местные налоги - в бюджеты муниципальных образований.

      Согласно  ст. 13 НК РФ к федеральным налогам, обязательным к уплате на всей территории РФ, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций (предприятий); налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.²⁹ В свою очередь налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц. Выделяются в регулирующие налоги, которые поступают в бюджеты всех уровней.

      Налог на прибыль - один из основных в налоговой  системе любой страны, в том  числе и России. Его предшественником был промысловый налог. Часть суммы налога на прибыль идет в федеральный бюджет, часть - в бюджеты субъектов Федерации, часть — в местные бюджеты.

      Основным  налогом, которым облагаются граждане РФ, является налог на доходы физических лиц. Этот налог берется прежде всего с заработной платы при ее выдаче. Кроме того, объектом налогообложения выступает совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Величина налога зависит от облагаемой суммы и налоговой ставки. И.Х.Озеров полагал, что данный налог есть существенная часть хорошо организованной налоговой системы и должен рассматриваться как постоянный источник доходов бюджета.³⁰

      Региональные  налоги и сборы обязательны к уплате лишь на территории субъектов Российской Федерации, это налоги и сборы субъектов Федерации. Состав региональных налогов определен в ст. 14 НК РФ: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. В действие данные налоги вводятся законами субъектов Федерации.

      Местными  признаются налоги, действующие и  обязательные к уплате на территории муниципального образования. К местным налогам (ст. 15 НК РФ) относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц, причем земельный налог является самым древним и продолжающим играть важную роль в современной жизни. При введении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют: налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному налогу.

      Местные налоги отвечают в первую очередь интересам муниципальных образований, их жителей. Однако местные налоги в нашей стране занимают скромное место в доходах муниципальных бюджетов. В странах Западной Европы и США местные налоги составляют около 30% общегосударственных бюджетных средств.³¹

      Другая  система налогов, выстраивающая  их по способу взимания, подразделяет налоги на прямые и косвенные. Прямые налоги непосредственно уплачиваются конкретным плательщиком. Как правило, они прямо пропорциональны платежеспособности.³² В прямых налогах объектом обложения является доход или имущество налогоплательщика. Налог исчисляется в виде определенной доли от денежных доходов либо имущественного состояния плательщика. К прямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль организаций, на имущество физических и юридических лиц, на землю и другие. По мнению видного ученого-финансиста М.И. Фридмана прямые налоги "дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика".³³

      Косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины) не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика. Они включаются в цену товаров и оплачиваются покупателем. Традиционной и наиболее древней формой косвенного обложения являются акцизы, которыми облагаются товары внутреннего производства, в том числе предметы массового потребления. Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается с добавленной стоимости, представляющей разницу между денежной выручкой от продажи продукции предприятия и суммой издержек на сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков. Обычно производители приплюсовывают этот налог к цене и тем самым переносят его на потребителя. В доходных статьях бюджетов страны доля этого налога, как и налогов с прибыли и на доходы физических лиц, велика.

      Как у прямых, так и у косвенных  налогов есть свои преимущества. Известный  ученый-финансист 20-х годов XX в. П.П. Гензель, писал, что по сравнительному значению прямых и косвенных налогов в государственном бюджете "судят о достоинствах налоговой системы данной страны". Таким образом, оптимальная налоговая система сочетает на практике обе формы обложения, что нашло отражение в Налоговом кодексе РФ.³⁴

      С древнейших времен налоги представляют собой одну из важнейших категорий государственных финансов и элементов издержек для предпринимателей. В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую. Фискальная функция является основной. Используя ее, государство формирует денежные фонды. Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, заинтересованности производителей и предпринимателей в развитии разнообразных видов деятельности по производству товаров и услуг. Используя эту функцию налогов, государство оказывает влияние на реальный процесс производства и инвестирования капитальных вложений.³⁵

      Налоговые системы развитых стран  предполагают широкое применение стимулирующих налоговых льгот. Важнейшими из них являются инвестиционный налоговый кредит, ускоренная амортизация, скидка на истощение недр при добыче природных ресурсов.³⁶ Инвестиционный кредит по существу представляет косвенное финансирование государством капитальных вложений частного предпринимательства за счет освобождения от уплаты налога на период окупаемости капиталозатрат. Сумма льгот, рассчитанных в процентном отношении к стоимости оборудования, вычитается из суммы налога, а не из облагаемого налогом дохода. Это уменьшает стоимость вновь закупаемого оборудования на величину скидки. В свою очередь, при ускоренной амортизации государство разрешает списывать амортизацию в масштабах, существенно превышающих реальный износ основного капитала. По сути это не что иное, как налоговая субсидия предпринимателю. Однако, в  восьмидесятых годах ХХ века подобная политика стала подвергаться растущей критике как противоречащая законам свободного рынка, при котором главное требование к налоговой системе – обеспечение равных возможностей рыночных агентов. Кроме того, льготы и скидки стали объектом неприкрытой борьбы интересов в целях получения дополнительных выгод. Как писал один из критиков подобной системы, «с каждой новой субсидией появлялись новые просители, доказывавшие, что им нужны такие же субсидии, чтобы быть конкурентоспособными. Путь к равенству никогда не рассматривался на основе существующих субсидий, только на базе добавления новых»³⁷. Для России же на данном этапе развития экономики отмена субсидий и льгот может оказаться губительной.

      Таким образом, рациональный налоговый режим  обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы. Напротив, неоправданное увеличение ставок создает условия снижения объемов производства и ухода от уплаты налогов. Теоретическим обоснованием данной закономерности стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов. Обоснованием этому послужил так называемый «эффект Лаффера», графическим отражением которого служит «кривая Лаффера». Данная кривая показывает зависимость получаемых государством сумм подоходного налога от ставок налога (рисунок 1).³⁸ 

      Рисунок 1. Кривая Лаффера

      По  вертикальной оси откладываются  величины налоговых поступлений (R), по горизонтальной — значения ставок подоходного налога (г). Если r = 0, то государство не получит налоговых поступлений. При r = 100% общие налоговые поступления также будут равны нулю, так как отсутствуют стимулы к увеличению дохода. В точке А при ставке подоходного налога r =50% налоговые поступления будут максимальными, затем они будут снижаться при росте налоговых ставок (R_b < R_a).

      Смысл «эффекта Лаффера» состоит в том, что уменьшение налоговых ставок вызовет сокращение доходов государства, но это сокращение будет носить кратковременный характер — в длительной перспективе снижение налогов вызовет рост сбережений, инвестиций и занятости.

      Манипулируя налогами, государство осуществляет налоговую политику, которая в краткосрочном периоде может сопровождаться эффектом налогового мультипликатора. Налоговый мультипликатор – отношение изменения реального национального дохода к вызвавшему его изменению налогов.³⁹ Данный мультипликатор показывает, на сколько увеличится (сократится) равновесный уровень дохода при сокращении (увеличении) налоговых платежей на единицу. Механизм налоговой мультипликации связан с многократной реакцией потребителей на однократное изменение налогов. Используя модель Кейнсианского креста, в условиях закрытой экономики графически влияние снижения налогов на выпуск продукции можно представить следующим образом (рисунок 2)⁴⁰:

      Рисунок 2. Влияние снижения налогов на выпуск продукции