Налогообложение субъектов малого предприятия

    В своей практической деятельности малые  предприятия и индивидуальные предприниматели справедливо стараются избежать одновременного применения нескольких систем налогообложения. Характеристика учета при совмещении   налоговых режимов приведена в Таблице 4.

    Таблица 4

    Совмещение   налоговых режимов

    При совмещении нескольких налоговых режимов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемых налогами по разным режимам налогообложения. Кроме этого, при разных системах налогообложения могут не совпадать системы учета, состав отчетности и совокупность неуплачиваемых налогов.

    Следует отметить, что затраты на ведение  учета, составление отчетности при  упрощенном режиме налогообложения  несомненно меньше, чем при общем  режиме. При всех системах налогообложения  для налогоплательщиков сохраняется обязанность ведения кассовых операций, так же как и обязанности налогового агента.

    С 2009 года компании и предприниматели на упрощенной системе освобождены от сдачи деклараций по единому "упрощенному" налогу за отчетные периоды.¹¹ Перечень форм налоговой отчетности организаций, применяющих специальные налоговые режимы, приведен в таблице 5.

    Таблица 5

    Перечень  форм налоговой отчетности организаций, применяющих специальные налоговые  режимы

1.2. Достоинства и недостатки систем налогообложения малых предприятий 

    Целью применения упрощенных, льготных режимов налогообложения с точки зрения экономики является создание благоприятной бизнес-среды, стимулирование роста предпринимательства, а задача увеличения налоговых поступлений является в данном случае производной. Российский опыт применения упрощенной системы налогообложения в 2003-2004 гг. показал, что снижение налоговой нагрузки на бизнес, перешедший на УСН, за счет сокращения теневого оборота и роста производства привел в конечном итоге к росту налоговых поступлений¹². Следовательно, чем больше субъектов смогут воспользоваться УСН, тем лучше будут «чувствовать себя» не только предприниматели, но и, в итоге, бюджеты.

    Применение  специальных режимов налогообложения, как показывает зарубежный опыт, положительно влияет на темпы роста предпринимательства, создание новых рабочих мест, увеличение инвестиций, что, в свою очередь, ведет к росту благосостояния населения и улучшению общего экономического климата территории.

    Весь  российский опыт применения УСН говорит  о высокой эффективности этой системы как механизма по активизации бизнес-процессов, дающих возможность малому и среднему бизнесу решать задачи, связанные с его развитием, а именно:

• сглаживать социальную напряженность в обществе, в том числе за счет создания рабочих мест для наемных работников и обеспечения площадки для реализации своих идей собственникам, руководителям бизнеса;
• обеспечивать инновационное развитие экономики: как правило, именно в этом секторе «рождаются» инновации, прорывные технологии;
• обеспечивать население товарами народного потребления и персональными услугами;
• обеспечивать необходимый уровень конкуренции в различных секторах экономики.

    Действительно, по сравнению с общим режимом, при УСН упрощается система налогового администрирования:

• число налогов становится меньше.;
• организация и ведение учета становится проще. Появляется возможность не разрабатывать учетную политику организации для целей бухгалтерского учета. Ведение налогового учета заменяется ведением книги доходов и расходов, которую должны заполнять организации, перешедшие на УСН;
• налоговые декларации становятся проще для заполнения;
• налоговая отчетность предоставляется реже - не ежеквартально, а только один раз в год – по итогам налогового периода;
• существенно снижается документооборот;
• подготовка к налоговым проверкам становится менее затратным мероприятием;
• количество налоговых проверок предприятий, использующих УСН, становится меньше;
• у бизнеса за счет вариативности объекта налогообложения и добровольного характера выбора самой упрощенной системы налогообложения появляется возможность прогнозировать и планировать налоговую нагрузку.
• у бизнеса возникает возможность применять кассовый метод учета доходов и расходов.

    Следовательно, применяющие УСН имеют возможность  экономить время и деньги при  организации бухгалтерского и налогового учета, снизить бюрократическую  нагрузку, особенно с учетом последних  решений, принятых Правительством РФ по правилам применения УСН.

    II. Уменьшаются издержки, снижается  налоговая нагрузка. Сумма налога  по УСН в подавляющем большинстве  случаев оказывается меньше тех  налогов, которые пришлось бы  платить налогоплательщику, если  бы он работал по обычной системе налогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 20%. А налог УСН - с разницы между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) - по ставке 15%.

    Таким образом, хозяйствующие субъекты, применяющие УСН, за счет снижения, прежде всего, административного бремени имеют возможность направить высвобождаемые ресурсы на свое развитие, создание новых рабочих мест, расширение производственной базы, увеличение ассортимента товаров и видов услуг, что в конечном итоге приводит к положительному макроэкономическому эффекту. Однако не следует приуменьшать и факт сокращения налоговой нагрузки.

    Основной  недостаток УСН – требование не выходить за рамки критериев численности  занятых и уровня дохода, установленных Налоговым Кодексом РФ (НК РФ). Практика применения УСН за последние 5 лет показала, что эти ограничения становятся серьезным препятствием для быстро развивающихся компаний.

    Расширять бизнес, соблюдая критерии дохода и  численности занятых очень трудно. На практике организации, боясь потерять на очередной финансовый год право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением таких критериев как предельная численность занятых или размер дохода, вынуждены вести двойной учет - по обычной и по упрощенной системам. Тем самым, порядок учета не только не упрощается, а напротив, становится еще более сложным. Другой способ сохранения права применять УСН – искусственное «дробление» предприятий, т.е. легальная регистрация одного или нескольких новых предприятий, связанных с первоначальным предприятием, каждое из которых не выходит за пределы установленных для УСН порогов дохода или численности занятых.

    Как уже отмечалось выше, бизнес, подходя  к «критической» точке потери права применения УСН, в любом случае теряет в своей эффективности, а значит снижаются и возможности для реинвестирования прибыли в развитие. В конечном счете, все это негативно сказывается на бизнес-среде в целом.

    В таблице 6 обобщим достоинства и  недостатки различных система налогообложения малых предприятий.

    Таблица 6

    Достоинства и недостатки различных система  налогообложения малых предприятий

    Из  существующих сегодня специальных  налоговых режимов чаще всего  организации применяют два - упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Оба режима позволяют организации не уплачивать все обычные налоги, а исчислять и перечислять в бюджет один.  

1.3. Изменения порядка налогообложения 

    С учетом популярности и опыта применения, УСН постоянно совершенствуется - как в части законодательства, так и в части практики применения специального режима самими предпринимателями. ¹³

    За  очень короткий период - вторую половину 2008г. - был принят ряд принципиальных нормативно-правовых актов, направленных на совершенствование УСН:

• Учитывая поправки, внесенные в НК РФ Федеральным законом ФЗ №208 от 24.11.2008, налогоплательщики теперь могут изменять объект налогообложения ежегодно. Несомненно, это положительно повлияет на предпринимателей, изначально неверно выбравших для себя налогооблагаемую базу.
• Принят Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ, который вносит поправки в НК РФ с целью совершенствования специальных налоговых режимов для малого предпринимательства. Так, поправками в статье 346.16 НК РФ предоставляется право организациям, применяющим УСН, учитывать расходы на обязательное страхование ответственности, что положительно повлияет на развитие малого бизнеса в организации перевозок. (Приложение 2).
• С 2009 года организациям, применяющим УСН, нужно будет сдавать налоговую отчетность только 1 раз в год, в связи с отменой налоговых деклараций по итогам отчетных периодов.
• Для организаций, применяющих УСН, существенно сокращается объем налоговой отчетности, так как на предприятиях не нужно вести налоговый и бухгалтерский учет по НДС, ЕСН, НДФЛ и налогу на имущество организации. Предприятия, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС¹⁴, в связи с чем нет необходимости выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж, что существенно сокращает временные ресурсы на ведение бухгалтерского учета.
• Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, кроме учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).

    Изменения в законодательстве с 1 января 2010 года приведены а Таблице 7.