Налогообложение недропользователей

Оглавление

Введение……………………………………………………………............              3

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения недропользователей

в Казахстане

1.1 Налогооблажение недропользователей………………………………              5

1.2 Налоги для недропользователей: ставки и порядок уплаты……….              6

1.3 Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой

в рамках контракта о разделе продукции……………………………….              13

Глава 2. Пути совершенствования налогообложения недропользователей

2.1 Проблемы налогообложения недропользователей в Казахстане…..              16

2.2 Анализ налоговой нагрузки на недропользователей в свете

изменений налогового законодательства Казахстана…………………...              21

Заключение…………………………………………………………………              29

Список использованной литературы…………………………………….              30

Приложения

Введение

Система недропользования Республики Казахстан, направленная как на удовлетворение потребностей внутреннего рынка в ресурсах сырья, так и обеспечивающая значительную часть бюджетных поступлений, затрагивает самые различные отношения: экономические, политические, социальные, природоохранные и многие другие. В связи с этим важное значение имеет правовое регулирование данной сферы во избежание неблагоприятных последствий, вызванных пробелами в законодательном урегулировании отдельных аспектов недропользования. Для достижения этой цели требуется взвешенный, терпеливый и целеустремленный подход.

В целом к настоящему времени в Республике Казахстан нормативно-правовая база, регулирующая сферу использования минеральных ресурсов, по свидетельству специалистов, уже сформирована и достаточно успешно функционирует: приняты и действуют основополагающие законодательные акты в сфере недропользования, достаточно эффективно функционирует система налогообложения данной сферы, однако говорить о том, что все проблемы сферы недропользования уже решены, на наш взгляд, еще преждевременно.

В настоящее время налоги с недропользователей (во всем их многообразии, а не только платежи за пользование недрами) являются основной доходной частью государственного бюджета Республики Казахстан.

Наличие в недрах Казахстана огромного количества минерального сырья, прежде всего запасов нефти и газа, является прочной гарантией устойчивого развития экономики нашего государства. Тяжелое экономическое и неустойчивое политическое положение бывших союзных республик, не обладающих энергетическими ресурсами (Украина, Грузия, Молдова, Армения, Кыргызстан), показывает, что могло бы случиться с Казахстаном, не располагай он столь значительными минеральными ресурсами,

Поэтому в Казахстане всегда уделялось и уделяется большое внимание налогообложению недропользователей с целью получения максимальных поступлений в государственный бюджет с одновременным обеспечением приемлемого уровня дохода для недропользователя с тем, чтобы ему было выгодно инвестировать свои средства именно в Казахстане, а не в каком-либо другом государстве, поскольку без иностранных инвесторов Казахстан не имел и еще не имеет своих средств для реализации крупномасштабных проектов.

Однако создание своей системы налогообложения недропользователей потребовало определенного времени и значительных усилий.

Процесс перехода от ранее существовавшей системы налогообложения недропользователей к ныне существующей системе был не прост, не лишен ошибок и сомнений, изобиловал значительным количеством законодательных актов, в настоящее время имеющих только историческое значение.

Цель курсовой работы – раскрыть особенности налогообложения недропользоваталей в Казахстане.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть сущность недропользователей;

- рассмотреть виды налогов для недропользователей;

- изучить проблемы налогообложения недропользователей и разработать пути их преодоления.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения недропользователей в Казахстане

1.1 Налогооблажение недропользователей

Недропользователь субъект предпринимательской деятельности независимо от формы собственности, в том числе юридическое лицо и гражданин другого государства, если законодательством РК он наделен правом заниматься соответствующим видом деятельности при пользовании недрами.

Недропользование — это использование недр для регионального гео­логического изучения, включающее работы, направленные на общее гео­логическое изучение недр, в том числе поиски и оценку месторождений полезных ископаемых; для разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горно-добывающих и связанных с ним перерабатывающих производств; для строительства и эксплуатации под­земных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых; для образования особо охраняемых геологических объектов; сбора минерало­гических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию, включая нефтяные операции, и устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов и специальных платежей недропользователей:  

- налога на сверхприбыль;

- специальных платежей недропользователей:

- бонусов (подписного, коммерческого обнаружения);

- роялти;

- доли Республики Казахстан по разделу продукции.

- дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.

Налогообложение недропользователей разделяется на две модели:

- первая - предусматривает уплату недропользователем налогов и других обязательных платежей, установленных Кодексом, за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции;

- вторая - предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Кодексом, за исключением:

- рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат;

- роялти;

- акциза на сырую нефть, газовый конденсат;

- налога на сверхприбыль;

- земельного налога;

- налога на имущество.

Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию

1. По первой модели налогового режима исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент появления обязательств по их уплате.

2. Налоговый режим, определенный в контрактах на недропользование между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и отечественным или иностранным недропользователями, прошедших обязательную налоговую экспертизу и заключенных до 1 января 2004 года, сохраняется и действует в течение всего установленного срока их действия, и может быть скорректирован в связи с изменением налогового законодательства Республики Казахстан по соглашению сторон.

3. Налоговый режим по второй модели, указанной в статье 283 Налогового Кодекса, определяется только в контракте о разделе продукции, заключаемом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Налоговый режим, устанавливаемый контрактом о разделе продукции, должен соответствовать положениям налогового законодательства Республики Казахстан, регулирующим уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет физическими и юридическими лицами, действующим на дату подписания (заключения) контракта.

В случае изменения налогового законодательства Республики Казахстан в период между датой проведения налоговой экспертизы и датой подписания контракта о разделе продукции налоговый режим должен быть приведен в соответствие с данными изменениями с проведением повторной экспертизы.

4. В случаях, когда недропользование по одному контракту о разделе продукции осуществляется несколькими налогоплательщиками, налоговый режим, установленный в контракте, является единым для всех. При этом:

1) по деятельности, осуществляемой в рамках такого контракта, налогоплательщики в целях налогообложения обязаны вести единый консолидированный учет и выплачивать все налоги и платежи, установленные контрактом;

2) недропользователи-нерезиденты, осуществляющие деятельность по одному контракту по налогам, установленным контрактом, подлежат налогообложению в соответствии со статьями 184-186 Налогового  Кодекса.

1.2 Налоги для недропользователей: ставки и порядок уплаты

Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, а также строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.

Объект обложения

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, в котором отношение накопленных доходов к накопленным расходам выше 1,2.

Таблица 1

Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в следующих размерах:

Ставки налога на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом.

При составлении Декларации:

1) на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

2) на электронном носителе -  заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки.

При отсутствии показателей соответствующие ячейки Декларации не заполняются.

Отрицательные значения сумм обозначаются знаком " - " в первой левой ячейке соответствующей строки (графы).

При представлении Декларации:

1) в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

2) по почте заказным письмом с уведомлением – налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3) в электронном виде  в соответствии с подпунктом  3) пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса – налогоплательщик получает уведомление (подтверждение) о представлении Декларации в электронном виде.

Декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

Составление Декларации (форма 540.00)

Данная форма предназначена для отражения сумм налога на сверхприбыль, подлежащего уплате за отчетный налоговый период в соответствии с главой 48 Налогового кодекса.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» недропользователь  указывает следующие данные:

1) РНН - регистрационный номер налогоплательщика;

2) налоговый период – отчетный налоговый период, за который представляется Декларация (указывается арабскими цифрами). Налоговым периодом является календарный год;

3) Ф.И.О. или наименование налогоплательщика.

Указываются фамилия, имя, отчество физического лица или полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

4) ОКЭД. Указывается код основного вида деятельности по общему классификатору видов экономической деятельности.

В ячейке «ОКЭД» следует указывать код ОКЭД (до пяти знаков) только основной деятельности;  

5) вид Декларации.

Данные ячейки отмечаются в соответствии со статьями 69 и 71 Налогового кодекса. В зависимости от вида Декларации отмечается соответствующая ячейка.