Налогообложение недропользователей

Роялти не уплачивается по газообразным углеводородам, закачиваемым обратно в недра.

Декларация по роялти (Форма 500.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

1.3 Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой в рамках контракта о разделе продукции

Контракт о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Республика Казахстан предоставляет недропользователю на платной основе на определенный срок право на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции на контрактной территории, и ведение связанных с этим работ за его счет.

Контракт о разделе продукции должен содержать следующие основные условия:

- определение общего объема добытой продукции, прошедшей пункт замера, и ее стоимости;

- определение части добытой продукции, которая передается в собственность недропользователю для возмещения затрат на выполнение работ по контракту (компенсационная продукция);

- определение части добытой продукции, подлежащей разделу после вычета компенсационной продукции (прибыльной продукции);

- доли раздела (процента) между Республикой Казахстан и недропользователем;

- определение доли Республики Казахстан в прибыльной продукции в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Определение доли Республики Казахстан по разделу продукции:

1. Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции.

2. Стоимость добытой продукции устанавливается в соответствии со статьей 313-4 Налогового Кодекса.

3. Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим трем триггерам:

1) R-фактор (показатель доходности) - отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту;

2) внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика - ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения;

3) Р-фактор (ценовой коэффициент) - отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период. подробнее>>

Доля Республики Казахстан по разделу продукции уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Декларация (Форма 530.00) по доле Республики Казахстан по разделу продукции представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Плательщиками дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, являются недропользователи, заключившие контракты о разделе продукции.

Порядок исчисления дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции:

1. При исполнении контракта о разделе продукции доля поступлений государства в каждом налоговом периоде с момента начала добычи до момента возврата вложенных инвестиций не должна быть менее значения, установленного контрактом о разделе продукции в интервале от пяти до десяти процентов, и менее сорока процентов от объема продукции, полученной недропользователем в налоговом периоде, в последующих периодах.

2. Доля поступлений государства для целей статьи означает исполненные налоговые обязательства недропользователя за налоговый период, представляющие собой долю Республики Казахстан по разделу продукции, налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Доля поступлений государства не включает налог на добавленную стоимость и налоги, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента.

3. Если по итогам какого-либо налогового периода сумма поступлений окажется меньше значения, указанного в пункте 1 статьи, соответствующая разница уплачивается недропользователем в бюджет на счет доли Республики Казахстан в сроки, установленные пунктом 4 статьи 127 Налогового Кодекса.

Дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, уплачивается не позднее пятнадцати дней после наступления срока представления декларации.

Декларация (Форма 580.00) по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации в срок, установленный статьей 137 Кодекса.

Глава 2. Пути совершенствования налогообложения недропользователей

2.1 Проблемы налогообложения недропользователей в Казахстане

Налогообложение недропользователей одна из актуальнейших проблем инвесторов на территории Казахстана. Заключив нефтяные контракты на этапе становления независимого Казахстана, заручившись гарантией стабильности налогового законодательства, иностранные инвесторы активно разрабатывали крупнейшие нефтяные месторождения Казахстана, не подозревая о возможности возникновения некоторых проблем в будущем. Одной из таких проблем на сегодняшний день является проблема исчисления и уплаты налога на сверхприбыль. В чем причина последних доначислений, произведенных налоговыми органами? Упущение разработчиков нефтяных контрактов или принципиальное решение налоговых органов?

Общие тенденции налоговой политики в отношении недропользователей. Многие контракты на недропользование по крупнейшим месторождениям Казахстана заключались в 90-х годах. Одной из основных проблем таких недропользователей является несовершенство налогового законодательства, действовавшего на момент подписания контрактов на недропользование. Так, до момента введения в Казахстане систематизированного Налогового кодекса (1 января 2002 года) действовал Закон о налогах и десятки подзаконных нормативных актов, которые зачастую противоречили друг другу, имели отсылочный характер и множество правовых пробелов. При этом, положения контрактов на недропользование о налоговом режиме были самыми общими и имели, как правило, отсылочный характер. В итоге, возникало множество прецедентов, когда некоторые вопросы налогообложения недропользователей не регламентировались ни положениями закрепленного в контракте налогового режима, ни положениями применимого налогового законодательства.

Судебная практика последних пяти лет показывает, что государство гарантирует недропользователям гарантии стабильности налогового режима и законодательства, действовавшего на момент подписания контракта на недропользование. В тоже время, некоторые принципиальные вопросы все же разрешаются в пользу государства. Таковыми, в частности, являются вопросы применения контроля по трансфертному ценообразованию, проблемы исчисления налога на сверхприбыль, возможность применения послаблений, предоставляемых в соответствии с изменениями, вносимыми в текущее налоговое законодательство. Так, уже однозначно решен вопрос о двойственном характере стабильности налогового законодательства. Это означает то, что недропользователь, руководствуясь положениями налогового законодательства, действовавшего на момент заключения контракта, не имеет права применять налоговые послабления текущего налогового законодательства. Иными словами, стабильность налогового законодательства гарантируется также и в отношении интересов Республики Казахстан во взаимоотношениях с инвестором.

Анализируя изменение налоговой политики в отношении недропользователей, следует отметить то, что уходящий 2008 год стал весьма знаменательным периодом. Начало года ознаменовалось принятием высшими судебными инстанциями республики ряда прецедентных решений по некоторым вопросам налогообложения недропользователей, которые, по мнению автора, поставили под сомнение предоставляемые государством гарантии стабильности налогового режима. Так, в начале 2008 года Верховный Суд Республики Казахстан впервые обозначил свое мнение по уже нашумевшему к тому времени спорному вопросу о проблемах исчисления налога на сверхприбыль. Некоторые недропользователи стали жертвами формального подхода и правовых коллизий в применимом налоговом законодательстве.

Середина 2008 года ознаменовалась принятием важного нормативного акта по вопросам применения норм налогового законодательства при разрешении налоговых споров. Так, 23 июня 2008 года, в связи с необходимостью разъяснения отдельных норм налогового законодательства, Верховный Суд Республики Казахстан принял нормативное Постановление «О судебной практике применения налогового законодательства». Данным постановлением судебная ветвь власти в очередной раз подтвердила правомерность осуществления налоговыми органами контроля при применении трансфертных цен вне зависимости от положений контрактов на недропользование о стабильности налогового режима. Верховный суд также обозначил свою точку зрения по некоторым спорным вопросам применения нормативных актов. Так, в постановлении указано, что письма органов налоговой службы разъяснительного характера по вопросам возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств не относятся к нормативным правовым актам и суды при рассмотрении налоговых споров не вправе их применять. Такие разъяснения и комментарии подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства. Очень интересным по содержанию является пункт постановления, согласно которому по делам с участием налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на основании контрактов на недропользование, заключенных в период действия Закона о налогах и установивших стабильность налогового режима, применяются материальные нормы налогового законодательства, действовавшие на дату вступления в силу таких контрактов. В последнее время очень часто возникают ситуации, когда положения контракта на недропользование противоречат положениям налогового законодательства, действовавшего на дату его вступления в силу. В этой связи возникает вполне резонный о том, чем должен руководствоваться суд при разрешении налогового спора, если положения контракта на недропользование в части налогового режима противоречат нормам налогового законодательства, действовавшего на дату его вступления в силу? Буквально толкуя положения указанного постановления, можно полагать, что применению подлежат нормы налогового законодательства. В то же время согласно налоговому законодательству все контракты на недропользование до момента их заключения должны проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. Согласованный налоговый режим подлежит обязательному включению в окончательный текст контракта. Поскольку контракты были подписаны, следует, что они прошли соответствующую налоговую экспертизу, и текст контрактов не противоречит нормам налогового законодательства. Сейчас же возникает риск того, что за ошибки государства, допущенные при проведении налоговой экспертизы контрактов, ответственность будет нести недропользователь.

И, пожалуй, одним из еще не однозначных аспектов проявления налоговой политики в отношении недропользователей стало создание в конце 2008 года в системе исполнительной власти государства специализированного отдела по работе с крупнейшими недропользователями Казахстана. Задачей созданного Специализированного отдела Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан станет восстановление баланса интересов государства и недропользователей, которые на начальном этапе независимости Казахстана заключили длительные и выгодные для себя контракты с существенными налоговыми преференциями. При этом, следует отметить, что в настоящее время еще не совсем точно обозначены цели, задачи и самое главное полномочия нового специализированного подразделения по работе с крупнейшими недропользователями.

Проблемы исчисления налога на сверхприбыль.

В качестве одного из ярких примеров изменения налоговой политики в отношении недропользователей в Казахстане можно привести ситуацию с разрешением вопроса о проблемах исчисления налога на сверхприбыль.

Со второго полугодия 2005 года налоговые органы Казахстана под кураторством Налогового комитета Министерства финансов РК провели ряд тематических налоговых проверок в отношении крупнейших недропользователей. Впервые за историю независимого Казахстана были проведены тематические проверки по налогу на сверхприбыль. Недропользователи были в недоумении от огромных сумм начисленного налога на сверхприбыль, пени и штрафов.

Налог на сверхприбыль впервые был предусмотрен положениями налогового законодательства начала 1995 года. Плательщиками налога на сверхприбыль признавались все недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых и переработку техногенных образований и получающие дополнительные доходы от деятельности в относительно лучших природных условиях или реализующие добываемую продукцию в относительно лучших условиях рынка.

Закон о налогах содержал общие положения о плательщиках налога на сверхприбыль, форме уплаты, в последующих редакциях были определены ставки налога на сверхприбыль. Подзаконного же регламентирования порядка исчисления и уплаты налога на сверхприбыль недропользователи не видели долгое время. Скорее всего, это объяснялось ранним этапом развития нефтяной индустрии. Нефтяные месторождения находились все еще на стадии разведки, соответственно не было даже прибыли, не говоря уже о так называемой сверхприбыли.

29 декабря 1997 года Приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК № 1 была утверждена Инструкция № 41 «О налогообложении недропользователей». Впервые детально методика расчета (исчисления) налога на сверхприбыль была закреплена в Инструкции № 41, положениями инструкции также предусматривались примеры исчисления налога на сверхприбыль, формулы и расчеты. С момента принятия Инструкции № 41 недропользователи руководствовались ее положениями.