Налогообложение недропользователей

Ставки роялти устанавливались в каждом контракте в размерах, при которых ВНП по контракту на недропользование находилась в пределах от 12 до 20%. При этом ставки роялти могли меняться как в зависимости от объема добычи, так и от ценовых показателей. В случае же, если ВНП превышала 20% в результате увеличения цены реализации добытых полезных ископаемых или улучшения других факторов, не предусмотренных при разработке технико-экономического обоснования (ТЭО) проекта, должен был применяться налог на сверхприбыль.

Таким образом, основным элементом, определяющим размер дополнительной налоговой нагрузки на недропользователя, являлся роялти, а возможность возникновения налога на сверхприбыль сводилась к минимуму на стадии обсуждения условий контракта. Этим объясняется довольно высокая доля роялти в структуре налоговых платежей недропользователей и практически полное отсутствие платежей по налогу на сверхприбыль.

С 2004 года подход к налогообложению недропользователей по первой модели поменялся коренным образом. Расчетный срок окупаемости проекта и ВНП перестанут иметь какое-либо значение при определении размеров налоговых платежей. В связи с этим было отменено требование о прохождении обязательной налоговой экспертизы для недропользователей, применяющих первую модель налогообложения. Уровень налоговой нагрузки теперь будет зависеть исключительно от текущих показателей проекта, таких как объем добычи полезных ископаемых, уровень рентабельности, достигнутый за отчетный год, объем экспорта и рыночная цена реализации нефти.

Роялти

Начиная с этого года ставки роялти будут устанавливаться законодательно. Роялти по нефти установлены в Налоговом кодексе по скользящей шкале и варьируют от 2 до 6% в зависимости от объема накопленной добычи за каждый календарный год деятельности предприятия. Объектом налогообложения роялти по нефти является стоимость добытой нефти, определенная исходя из средневзвешенных цен реализации за налоговый период (месяц или квартал).

Ставки роялти по другим полезным ископаемым, включая золото, серебро, платину, другие драгоценные металлы и драгоценные камни, будут устанавливаться Правительством Казахстана.

В связи с тем что ранее роялти устанавливались в каждом контракте индивидуально, исходя из его экономики, в настоящий момент достаточно затруднительно оценить, как скажутся эти изменения на налоговой нагрузке и структуре налоговых платежей недропользователей.

Рентный налог на экспорт сырой нефти

Плательщиками этого налога будут юридические и физические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователей, заключивших СРП. Таким образом, налог будет распространяться не только на недропользователей, заключивших с Казахстаном контракты на недропользование с 1 января 2004 г., но и на другие компании (трейдеров), экспортирующие сырую нефть, приобретенную у казахстанских недропользователей. При этом для таких экспортеров уже не будет иметь значение, по какому контракту была добыта экспортируемая нефть - по контракту на недропользование, заключенному до 2004 г. и фиксирующему налогообложение недропользователя, по контракту, заключенному после 2004 г., или по СРП.

Ставки налога зависят от рыночных цен на сходные сорта нефти, реализуемые при международной торговле, и установлены от 1 до 33% от стоимости экспортируемой нефти за минусом расходов на ее транспортировку. Налог не будет возникать при рыночной цене ниже US$19 за баррель, а ставка налога при существующей цене US$30 за баррель будет составлять 23%.

Скидка или наценка будет предоставляться в том случае, если показатели качества сырой нефти недропользователя отличаются от показателей смеси сырой нефти, транспортируемой через магистральный трубопровод. Перечень сходных сортов нефти будет определен Правительством Казахстана на основании банка данных, который в настоящее время формируется Комитетом геологии и охраны недр Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК.

Налоговым периодом по уплате рентного налога является календарный месяц.

Налог на сверхприбыль.

Радикальным изменениям подвергся механизм исчисления налога на сверхприбыль. Налоговой базой для расчета налога на сверхприбыль теперь будет являться часть чистого дохода недропользователя, превышающая 20% от суммы вычетов, используемых при расчете корпоративного подоходного налога. При этом оговаривается, что облагаемая налогом на сверхприбыль сумма корректируется на сумму фактических затрат на обучение казахстанских кадров и (или) прироста фиксированных активов, но не более 10% от облагаемой суммы.

Введенные новшества значительно упрощают механизм исчисления налога на сверхприбыль, т.к. новая методика не требует расчета ВНП. Однако в связи с тем, что налог будет применяться независимо от уровня ВНП, он может возникнуть гораздо быстрее, чем ранее. Методика, действовавшая до внесения этих изменений, предполагала полное возмещение капитализированных и текущих затрат инвестора и корректировку налогооблагаемого дохода на индекс инфляции. Теперь же недропользователи смогут лишь уменьшить налогооблагаемый доход на 10%, откорректировав его на сумму затрат на обучение казахстанских кадров и прироста фиксированных активов. В результате этих нововведений налог на сверхприбыль по новым контрактам на недропользование может возникнуть уже в первые годы добычи полезных ископаемых. Учитывая капиталоемкость предприятий добывающей промышленности, это было практически исключено при применении ранее действовавшей методики, так как ВНП по проекту могла быть сравнительно низкой даже при высоком уровне дохода в отчетном году.

Ставки налога также были значительно увеличены и составляют теперь от 15 до 60% от налогооблагаемой базы. Ранее ставки налога на сверхприбыль были установлены на уровне от 4 до 30% от налогооблагаемой базы.

Обобщив все нововведения, мы получим, что при использовании первой модели налогообложения дополнительная налоговая нагрузка на нефтедобывающую компанию может варьироваться в следующих диапазонах:

- по роялти - от 2 до 6% от стоимости добытой нефти;

- по рентному налогу - от 0 до 33% от стоимости экспортируемой нефти;

- по налогу на сверхприбыль - от 0 до 30,9% от совокупного годового дохода.

Дополнительная налоговая нагрузка на предприятия горнодобывающей промышленности будет гораздо ниже, т.к. во-первых, эти предприятия не являются плательщиками рентного налога, а во-вторых, их рентабельность обычно ниже рентабельности нефтедобывающих предприятий. Влияние роялти на дополнительную налоговую нагрузку горнодобывающих предприятий может быть оценено только после утверждения ставок этого налога Правительством Казахстана.

Налоги и специальные платежи недропользователей по второй модели налогообложения

Вторая модель налогообложения применяется при заключении СРП. В соответствии с СРП добытая продукция после уплаты роялти делится на компенсационную и прибыльную продукцию. Компенсационная продукция является собственностью недропользователя, из которой он возмещает затраты на выполнение работ по контракту. Прибыльная продукция делится на долю недропользователя и долю Республики Казахстан.

Порядок налогообложения недропользователей по этой модели также претерпел существенные изменения. До 2004 г. расчетные экономические показатели проекта имели решающее значение при определении ставок роялти, доли Казахстана по разделу продукции и предельной доли компенсационной продукции. С 2004 г., как мы уже отметили, ставки роялти по нефти определены в Налоговом кодексе. Кроме того, теперь в нем установлены прозрачные, хотя и сложные, механизмы определения доли Казахстана по разделу прибыльной продукции. Как известно, раньше этот пункт СРП являлся главным предметом переговоров потенциального инвестора с Правительством Казахстана. Единственным показателем, зависящим от ТЭО проекта, осталась предельная доля компенсационной продукции, которая, как и ранее, будет устанавливаться отдельно в каждом СРП с учетом экономической ценности разрабатываемого месторождения в пределах, определенных Налоговым кодексом.

Предельная доля компенсационной продукции

С 2004 г. предельная доля компенсационной продукции, устанавливаемая индивидуально в каждом СРП, не должна превышать 75% от общего объема продукции, добытой за налоговый период в период до достижения окупаемости проекта, и 50% в последующие периоды. Ранее Налоговый кодекс определял предельную долю компенсационной продукции в размере, не превышающем 80% от общего объема добытых полезных ископаемых.

Раздел прибыльной продукции

В соответствии с изменениями, внесенными в налоговое законодательство, стоимость прибыльной продукции должна исчисляться на основании средневзвешенных рыночных цен на сходные сорта сырой нефти. Во многих существующих СРП для определения стоимости прибыльной продукции используется фактическая цена реализации нефти.

С 2004 года доля недропользователя в прибыльной продукции будет зависеть от трех показателей (триггеров), которые рассчитываются недропользователем: R-фактора (показателя доходности или рентабельности, исчисляемого как отношение накопленных доходов к накопленным расходам по проекту), внутренней нормы рентабельности (то же, что и ВНП) и Р-фактора (ценового коэффициента). Недропользователь должен рассчитать все три показателя за каждый отчетный период и определить свою долю в прибыльной продукции на основании фактора, соответствующего наименьшему процентному значению доли недропользователя.

Кроме того, в Налоговый кодекс введено еще одно условие, в соответствии с которым сумма, представляющая собой долю республики по разделу продукции, налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплачиваемые недропользователем, должна составлять не менее 20% от общего количества произведенной продукции с момента начала добычи до момента возврата вложенных инвестиций, и не менее 60% в последующем периоде. Налоговый кодекс не разъясняет механизм увеличения налогов в случае, если общая сумма налогов недропользователя не достигает установленных значений.

Позитивным моментом внесенных изменений является положение, предусматривающее изменение доли Республики Казахстан в прибыльной продукции при ухудшении ценового коэффициента (Р-фактора). Однако при ухудшении двух других триггеров по любым другим причинам, кроме снижения цены, доля государства не может уменьшаться ниже значения, зафиксированного до момента ухудшения условий.

Таким образом, основной чертой налоговых нововведений, касающихся второй модели налогообложения, станет гибкое распределение прибыльной продукции между недропользователем и государством в зависимости от текущих экономических показателей проекта и от ситуации на мировых рынках нефти. Дополнительная налоговая нагрузка при использовании второй модели налогообложения может составлять:

- по роялти - от 2 до 6% от стоимости добытой нефти;

- по доли Казахстана по разделу продукции - до достижения окупаемости проекта не менее 7,5%3 (Минимальная доля Казахстана в прибыльной продукции до достижения окупаемости проекта (100%-75%)*30% = 7,5%) от общего количества произведенной продукции после уплаты роялти, после достижения окупаемости может превысить 45%4 (Доля Казахстана в прибыльной продукции после достижения окупаемости проекта (100%-50%)*90% = 45%) от общего количества произведенной продукции после уплаты роялти.

Возмещаемые затраты и состав невозмещаемых затрат

Некоторые изменения, касающиеся состава возмещаемых и невозмещаемых затрат, были внесены в положения Налогового кодекса. Например, установлен предел возмещения общих и административных расходов в размере 1% от общей суммы возмещаемых расходов. В состав невозмещаемых затрат были дополнительно включены затраты по социальным проектам, разовые фиксированные платежи за пользование недрами или бонусы коммерческого обнаружения, уплаченные налоги и обязательные платежи в бюджет и другие затраты. Иными словами, эти затраты не могут быть возмещены за счет компенсационной продукции.

2.3

Заключение

В заключение курсовой работы можно отметить, что введение рентного налога на экспортируемую сырую нефть, а также изменение методик расчета налога на сверхприбыль и доли Республики Казахстан по разделу продукции направлены на увеличение налоговых поступлений от предприятий добывающей, и в первую очередь нефтедобывающей отрасли. Налоговая нагрузка на недропользователей в значительной степени будет зависеть от мировых цен на минеральное сырье и экономических показателей каждого отдельного проекта. Как изменения налогового законодательства повлияют на экономику новых проектов и привлекательность казахстанских минеральных ресурсов для потенциальных инвесторов, покажет будущее.

Концентрация экономики на сырьевом секторе и зависимость благополучия страны от конъюнктуры мировых цен вызывают серьезные опасения. В виде превентивных мер государством предпринимаются шаги, направленные на диверсификацию структуры экономики и привлечение инвестиций в перерабатывающую промышленность, наукоемкие и высокотехнологичные производства. Изменения, внесенные в налоговое законодательство, также призваны способствовать этому процессу. В дополнение к налоговым преференциям для предприятий, реализующих инвестиционные проекты в определенных правительством приоритетных видах деятельности, с 2004 года Налоговым кодексом предусмотрены также налоговые преференции для компаний, инвестирующих в нефтехимическую промышленность, и компаний, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон.

Список использованной литературы

1.      Конституция РК от 1995 г.;

2.      Послание Президента РК «Стратегия-2030»;

3.      Налоговый кодекс РК от 2002 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (дополнения и исправления от 30.11.05г;