Налогообложение доходов предпринимателей без образования юридического лица

Первоначально из суммы полученного дохода вычитаются установленные законодательством скидки.

Во всех странах общей скидкой является необлагаемый минимум. Применяются такие дополнительные скидки, связанные с суммой фактических расходов на определенные цели (проценты по страхованию жизни и т. д.). С оставшейся части облагаемого дохода подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. Доход структурируется на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка по возрастающей шкале.

Тенденция к снижению уровня ставок. Законодательству многих стран свойственна общая тенденция – снижение уровня прогрессивного налогообложения при расширении налоговой базы. Увеличение денежных средств населения за счет снижения подоходного налога позволяет гораздо эффективнее и целесообразнее использовать эти средства для социальных целей по сравнению с их перераспределением по бюджетным каналам, стимулирует развитие товарно-денежных отношений и рынка.

  Опыт Швеции убедительно показал  пагубность высоких ставок подоходного налога независимо от объема социальных благ, получаемых в процессе перераспределения. Швеция занимала третье место в мире по уровню личного потребления и одновременно демонстрировала наименьшую дифференциацию между низшим и высшим уровнем потребления, что достигалось с помощью высоких налогов.

  Ставки подоходного налога колебались  от 35 до 72%. С учетом льгот среднеоплачиваемый  работник выплачивал в виде  налога 40% доходов. Но, принимая во  внимание налог на добавленную  стоимость и иные косвенные налоги, фактическая ставка равнялась 73%. (В США существует только две налоговые ставки – 15 и 28%, в Западной Европе верхние ставки установлены в пределах 40-50%).

В результате шведы отдавали предпочтение отдыху, а не работе, ибо из каждых дополнительно заработанных 100 крон работнику оставалось только 27. Рабочее время шведов стало примерно на четверть короче рабочего времени американцев.

Кроме того, высокий уровень налогообложения подрывал стимул к повышению квалификации, заставлял искать различные способы скрытия доходов. В результате воздействия этих факторов Швеция стала отставать от стран-конкурентов по темпам роста валового национального продукта и производительности труда.

Высокие ставки подоходного налога способны обратиться и прямыми потерями для бюджета. Как показывают исследования, проведенные в США, бюджет из-за искусственного скрытия доходов не получает ничего, если ставка налога превышает 50%, чему в немалой степени способствуют усилия 500 тысяч юристов.

2.2 Пути дальнейшего совершенствования в России

Для современных государств характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство в различные сферы экономической жизни. Разница лишь в степени этого вмешательства.

Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

Осуществляя это воздействие, государство, как правило, ставит следующие главные цели:

-достижение постоянного  устойчивого экономического роста;

-обеспечение  стабильности цен на основные товары и услуги;

-обеспечение  полной занятости трудоспособного  населения;

-обеспечение  определенного минимального уровня  доходов населения;

-создание системы  социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

-равновесие во внешнеэкономической деятельности.[5, c.320]

Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса.

Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

 С помощью  налогов можно проводить протекционистскую  экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку.

Налоги создают основную часть доходов государственного и местного бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

1. прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд;
2. государственные инвестиции в экономику;

3) реализация  значительной части товаров и  услуг через систему государственных  закупок, поскольку государство  выступает на рынке в качестве  крупнейшего потребителя продукции;

4) налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые  льготы.

Однако, следует отметить, что налоги могут стимулировать экономический рост, а могут и отрицательно сказываться на экономике страны.

 Для сегодняшней  России характерно губительное  воздействие налогов на ее экономическую систему.

Типичная картина, которая сложилась в экономике Новосибирской области такова:

- практически  все предприятия ведут двойную (а порой и тройную)   бухгалтерию;

- что такое  «черная касса» известно всем;

- любая фирма предпочитает производить взаиморасчеты наличными деньгами.

Следствием этого является то, что региональный бюджет недополучает огромные суммы, укрываемые от налогообложения.

А дальше получаем целый ряд проблем:

-задержки в  выплате заработной платы и  пенсий;

-отсутствие средств  на здравоохранение, культуру, науку, образование;

-практически  прекратились долгосрочные инвестиционное  вложения, строительство, нет средств  на капитальные ремонты и т.п.

Конечно, что касается подоходного налога с физических лиц, то этот налог не является (да и не должен являться) основным и определяющим налогом в экономике России, однако на сегодняшний день прослеживается такая тенденция, когда генеральный директор (иначе собственник фирмы) регистрируется в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

 В итоге  получается такая картина, что  довольно большое количество  мелких и средних фирм (а это  очень емкий сектор экономики) попадает под данное налогообложение.

На этом фоне значимость подоходного налога с физических лиц в структуре бюджетных налоговых поступлений сильно возрастает.

Опыт большинства иностранных государств показывает, что прогрессивная шкала ставок подоходного налога, наличие необлагаемого минимума и налоговых льгот, является наиболее оптимальной системой налогообложения граждан, однако сложившееся на сегодняшний день в РФ грандиозное количество льгот по налогообложению подоходным налогом зачастую вводит в заблуждение плательщиков налога и, несомненно, сильно осложняет работу налоговых органов по исчислению сумм подоходного налога, подлежащего уплате.

Хотелось бы внести несколько предложений по совершенствованию действующей налоговой системы.

1) Рассмотрев доходы, не  подлежащие налогообложению и  предусмотренные льготы, в которых говорится о  физических лицах, совокупный доход которых уменьшается на определенные суммы, основываясь на опыте некоторых зарубежных стран (Японии, США), можно предложить отменить данные льготы, а вместо этого ставки подоходного налога с физических лиц привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к категории «прожиточный минимум», которая ежегодно должна рассчитываться и утверждаться.

Постановлением

2) Говоря о  необходимости пересмотра существующих  льгот по налогообложению, хотелось  бы предложить исключить определенные виды льгот, в НК РФ сказано, что совокупный доход уменьшается на доход, получаемый от избирательных комиссий, осуществляющих свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе, на доход, получаемый физическими лицами от избирательных комиссий, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний. Исходя из чего возникли эти льготы?

Ведь физические лица получают за эти виды деятельности заработную плату, как и другие физические лица. [8, c.230]

Почему же их заработная плата должна освобождаться от подоходного налогообложения?

 Ведь такой  вид деятельности, но не связанный  с избирательной компанией (изготовление  плакатов, лозунгов, т.е. работа художников, подготовителей докладов, редактирование) облагается подоходным налогом, согласно Налоговому кодексу РФ.

3) Другой, достаточно  спорной, на наш взгляд, является  льгота, согласно которой в совокупный  годовой доход для целей налогообложения  не включаются суммы денежного  довольствия, денежных вознаграждений  и других выплат, получаемых военнослужащими  в связи с исполнением обязанностей военной службы.

4) Кроме того освобождение от налогообложения доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

5) Кроме того, считаем, что необходимо ввести к категорию необлагаемых доходы, полученные физическими лицами, работающими в благотворительных заведениях, созданных религиозными организациями.

Естественно, что такие заведения существуют за счет благотворительных взносов, так почему же доходы членов избирательных комиссий не подлежат налогообложению, а лица, занимающиеся благотворительностью должны платить подоходный налог?

6) Предлагаем также ввести «семейное» декларирование доходов, т.е. совокупный облагаемый доход семьи должен складываться из совокупного дохода супругов.. Это позволит сэкономить бюджет семьи.

Одной из стран, где практикуется «семейное декларирование» является США.

 Там подоходный  налог взимается с совокупного  дохода, который составляет разницу  между валовым доходом и суммой  законодательно разрешенных льгот, а именно:

а) необлагаемый минимум - 2 тысячи долларов на каждого налогоплательщика + иждивенец;

б) 3000 долларов, направленный на деловые расходы и транспортные издержки;

в) взносы в благотворительные фонды, расходы по уходу за детьми, престарелыми, местные налоги, часть затрат на медицинские отчисления.

В семьях, взимание подоходного налога производится по совокупности, по составленной декларации, по следующим ставкам: до 30000 долларов - 15 %, с 30000-72000 долларов - 28 %, более 72000 долларов - 33 %. С 1985 года в США ежегодно индексируется необлагаемый минимум с учетом инфляции в стране.

В целях совершенствования системы подоходного налогообложения физических лиц необходимо рассмотреть и проекты, которые были рассматривались при разработке Налогового кодекса, т.к. они носят ряд моментов, позволяющих усовершенствовать действующую систему.

 

Заключение

В данной работе были выполнены следующие задачи:

1. проведен анализ системы налогообложения доходов физических лиц,

2. выявлены пути дальнейшего совершенствования системы налогообложения.

В настоящее время налоговая реформа продолжается, что значительно осложняет организацию налогового прогнозирования.

В связи с этим необходимо  при налоговом прогнозировании учитывать возможные изменения в действующем законодательстве, регламентирующим налогообложение.

 В настоящее время руководство  МНС РФ предоставляют достаточное количество информации не только по уже принятым законам и постановлениям.

Для оптимизации налоговых обязательств в процессе генерального прогнозирования могут использоваться следующие методы:

-   ситуационный, численные балансовые методы

- метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения

Организация налогового прогнозирования должна строится исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического прогнозирования и планирования на промышленном предприятии.

При оптимизации налоговых обязательств были проанализированы разные системы налогообложения и применения льгот и выбрана наиболее выгодная при заданных финансово-экономических параметрах.

На основании анализа данных анализа наиболее выгодной является применение схемы упрощенной системы налогообложения с базой налогообложения - доходы

В последующий период необходимо проводить налоговое планирование и прогнозирование для поддержания эффективности налоговой политики предприятия.

Хотелось бы надеяться, что в ближайшее время и наша страна, учитывая обширный зарубежный опыт, пойдет по пути адаптации предприятий малого бизнеса к сегодняшним экономическим условиям хозяйствования в России.

Тем более, что имеющий глубокие корни в экономической истории нашей страны малый и средний бизнес не используется в полной мере как в увеличении объемов производства, так и в повышении его эффективности и сбалансированности.

Малое предпринимательство ведет к оздоровлению экономики в целом, что наглядно видно из данной работы.

 Следовательно  лучшим выходом из создавшейся  в России кризисной ситуации  была бы государственная политика  правительства, направленная на  расширение и развитие предприятий  малого предпринимательства в  нашей стране.

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
3. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М., 2004.
4. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М., 2003.
5. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Учебное пособие для вузов/ под. ред. Е. Н. Евстигнеева – 2 – е изд. испр. и доп. – Питер, 2004.
6. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. – М., 2005.
7. Налоги. / Под ред. Д.Г. Черника. – М., 2003.
8. «Налоги на доходы с физических лиц 2003-2004», Н: «РИПЭЛ плюс», 2003.
9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М., 2004.
10. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение» Учебник. 2-ое издание переработанное и дополненное - М.:ИНФРА-М, 2005.