Налогообложение доходов предпринимателей без образования юридического лица

 

 

Содержание:

 

Введение

Наверное, нет такого человека, который бы при возникновении решения заниматься предпринимательской деятельностью не ставил бы перед собой вопрос в какой форме осуществлять предпринимательскую деятельность, имея в виду получение максимального результата от этой деятельности.

Универсального ответа на вопрос, в какой организационно-правовой форме выгоднее осуществлять предпринимательскую деятельность, не существует. Прежде всего учредителей интересуют проблемы налогообложения, пределы ответственности в связи с деятельностью предприятия, которое учредитель намеревается создать или приобрести, а также вопросы контроля над его деятельностью.

Предпринимательская деятельность – это одна из форм участия граждан в предпринимательских отношениях. В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

По Владимиру Далю, «предприниматель – это предприимчивый торговец, способный к предприятия, крупным оборотам, смелый, решительный, отважный на дела этого рода человек». Свои организаторские, управленческие способности предприниматель использует только с одной целью – получение прибыли.

Выбор формы осуществления предпринимательской деятельности обусловлен большим количеством факторов экономического, производственно-технического и юридического порядка. В процессе осуществления такого выбора различные основания должны анализироваться в совокупности.

Основными формами предпринимательской деятельности в России являются: индивидуальная (частное предпринимательство) и коллективная (предусматривающая создание юридического лица).

Среди преимуществ осуществления предпринимательской деятельности такие качества, как гибкость и мобильность. Индивидуальные предприниматели, как правило, действуют в узких сегментах рынка, что позволяет им оперативно реагировать на изменение спроса и быстро адаптироваться к новым условиям. Необходимое условие эффективной экономической деятельности – способность выявить потребность и удовлетворить ее – присуще в большей степени именно деятельности граждан без образования юридического лица.

При всех своих достоинствах и преимуществах осуществления предпринимательской деятельности гражданином без образования юридического лица данной форме предпринимательства присущи и определенные недостатки. Прежде всего, это ограниченность сферы деятельности индивидуального предпринимателя. Как правило, частные предприниматели действуют в отраслях, не требующих больших капиталовложений. Подавляющее большинство граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, занимаются торговлей, а точнее перепродажей.

Таким образом, любая форма предпринимательства имеет свои достоинства и недостатки. Именно поэтому тема выбора организационно-правовой формы бизнеса является очень актуальной.

Целью данной работы является определение налогообложения доходов предпринимателей без образования юридического лица в РФ.

Для осуществления поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. провести анализ системы налогообложения доходов физических лиц,

2. выявить пути дальнейшего совершенствования системы налогообложения.

 

1. Анализ системы налогообложения доходов физических лиц

1.1. Налогообложение доходов физических лиц

В 2001 году была проведена реформа  подоходного налога, или налога на доходы физических лиц, как он именуется в новой редакции соответствующей главы Налогового кодекса РФ, важнейшим элементом которой стало установление единой плоской ставки налога на уровне 13 %.

Основной целью реформы было снижение реального налогового бремени (предельной ставки налогообложения доходов) с целью сокращения масштабов уклонения от уплаты налога.

Результата реформы – увеличение поступлений подоходного налога в 2001 г. более чем на 45 % (23 % в реальном выражении) по сравнению с 2000 годом, а в 2002 году поступления возросли еще примерно на 40 % (около 20 % в реальном выражении).

Среди причин этого можно отметить: рост номинальных доходов населения в связи с общим повышением цен; увеличение реальных доходов в условиях экономического роста; повышение ставки налогообложения доходов для налогоплательщиков с низкими доходами с 12 до 13 %. Значительная часть увеличения была  вызвана ростом базы налогообложения вследствие сокращения масштабов уклонения от уплаты подоходного налога и увеличения объема декларируемых доходов.[7, c.340]

Формальный переход от прогрессивной к плоской ставке налогообложения должен был привести к снижению прогрессивности подоходного налога.

 Но в условиях, когда налогоплательщики  с высокими доходами имеют  более широкие возможности для  уклонения от уплаты подоходного налога, действовавшая до 2001 года формально прогрессивная шкала подоходного налога могла быть фактически регрессивной.

 Если предположить, что рост  поступлений в 2001 году в немалой  степени был вызван сокращением  масштабов уклонения налогоплательщиков с высокими доходами от уплаты налога, то переход к плоской ставке должен сопровождаться увеличением фактической прогрессивности подоходного налога.

Согласно ст. 207 главы 23 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.[1, c.97]

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  российской организации или от  иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации

3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских  или иных смежных прав

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации

5) доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося в Российской  Федерации;  акций или иных  ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале  организаций; прав требования к  российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки в Российской Федерации

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в Российской Федерации.

Согласно ст. 208 НК РФ для целей налогообложения налогом на доходы с физических лиц к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации;

3) доходы от использования за  пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации

5) доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации; за пределами  Российской Федерации акций или  иных ценных бумаг, а также  долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой таких транспортных средств в пунктах погрузки;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской Федерации.

Особенностью подоходного налога является следующий момент: удерживается он из дохода физических лиц, но всю ответственность за его исчисление, перечисление в бюджет несет организация, которая выплачивает доход, являясь в этом случае налоговым агентом плательщика.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с Налоговым кодексом производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

 Исчисление сумм налога производится  налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

страховых выплат по договорам добровольного страхования;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Во всех остальных случаях налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Существующая система налогообложения физических лиц предусматривает систему налоговых льгот. Вопрос о налоговых льготах – очень непростой и чрезвычайно острый.

Все недостатки налогообложения периода жесткого централизованного регулирования доходов населения нашли отражение в систем налоговых льгот. В основе этой системы лежал принцип принадлежности гражданина к определенной социальной группе, что нарушало правовую основу налогообложения – принцип податного равенства (обложение на основе имущественного положения).

Принцип податного равенства предполагает, что основанием предоставления льгот должно являться материальное положение субъекта налогообложения.

 Иные основания предоставления  льгот (род занятий, особые заслуги и др.), поскольку они прямо не связаны с имущественным положением субъектов, должны быть предметом особого внимания законодателей и обществ.

 В зависимости от того, на  изменение какого из элементов  налоговой формулы непосредственно  направлена льгота, льгота делится на 3 основных вида: изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия из налогооблагаемого дохода (то есть когда отдельные виды доходов не учитываются при определении суммы облагаемого дохода) как вид льгот включают, например, выплаты, не составляющие личных доходов плательщика (страховые возмещения и т. п.).

Однако по различным соображениям круг необлагаемых доходов может быть расширен.

В период жесткого государственного регулирования заработной платы подоходный налог выступал одним из инструментов корректирования уровня оплаты труда.

 Подоходному налогу были  присущи многочисленные изъятия, направленные на поощрение того  или иного вида деятельности. Тогда же, когда количество и  качество труда оценивается прежде  всего уровнем его оплаты, налог не может нести эти функции, он вторичен по отношению к заработной плате.