Налогообложение доходов предпринимателей без образования юридического лица

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:[10, c.384]

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего  года в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Согласно НК РФ перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

В целом налогообложение налогом на доходы с  физических лиц этих категорий практически не отличается от системы налогообложения, рассмотренной в пункте 2.1.

 Хотя имеются  и особенности, в частности, это  относится к вычетам. Кроме рассмотренных  ранее налоговых вычетов данные категории лиц могут использовать профессиональные налоговые вычеты.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

 Это не  применяется в отношении физических  лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, но не зарегистрированных  в качестве индивидуальных предпринимателей;

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах, указанных в таблице 2.

 

Таблица 2.

Наименование	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений,	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

 

В целях налогообложения к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Рассмотренные категории налогоплательщиков реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту или налоговой орган по месту жительства.

Указанные в главе категории лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в сроки, установленные Налоговым кодексом.

Налоговым органам нецелесообразно требовать от индивидуальных предпринимателей представления всех расходных документов при подаче ими декларации по налогу на доходы, поскольку для того, чтобы произвести прием и регистрацию полученных от налогоплательщиков налоговых деклараций, налоговым органам не требуется иметь в наличии сами документы, подтверждающие фактически произведенные индивидуальными предпринимателями расходы, либо их копии.

Вполне достаточно, чтобы к представляемой налогоплательщиком декларации по налогу на доходы был приложен подробный реестр таких расходных документов.

Это было учтено при разработке новых форм деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2003 год и Инструкции по их заполнению, утвержденных приказом МНС России от 16. 10. 2003 N БГ-3-04/540.

 В частности, для налогоплательщиков - индивидуальных  предпринимателей отменена обязанность прилагать к декларации по налогу на доходы все расходные документы либо их копии и признано достаточным, чтобы к декларации был приложен подробный реестр таких документов.

При проведении декларационной кампании в 2004 году налоговым органам и налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям не придется сталкиваться с проблемой представления расходных документов в качестве обязательного приложения к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год.

Вместе с тем налоговые органы не вправе проводить камеральную проверку представленных индивидуальными предпринимателями деклараций по налогу на доходы физических лиц и предоставлять налогоплательщикам установленные ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты без истребования первичных документов, подтверждающих фактически произведенные ими расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

 Камеральная  проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Следовательно, налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку представленных деклараций и предоставлять профессиональные налоговые вычеты без истребования первичных документов даже в случае, если не имеется оснований предполагать у налогоплательщика занижения налоговой базы.

 Кроме того, при проведении камеральной проверки  налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

 Производить  истребование этой информации  необходимо при наличии оснований  предполагать занижение в налоговой  декларации сумм причитающихся к уплате налогов в случаях, не требующих назначения выездной налоговой проверки (например, при необходимости подтверждения наличия у налогоплательщика права на предоставление заявленных в декларации налоговых вычетов).

В целом осуществленная реформа подоходного налогообложения позитивно сказалась как на снижении налогового бремени, так и на росте налоговых поступлений, но в ней существуют недостатки и возникают проблемы, связанные и исчислением и уплатой налогам, а также социальной и экономической значимостью, поэтому она нуждается в совершенствовании.

Пример налогообложения частных предпринимателей без образования юридического лица в простом товариществе.

При заключении предпринимателями договора простого товарищества доходы и убытки от совместной деятельности распределяются согласно долям  в общем имуществе товарищей.

В договоре простого товарищества определяется участник, который ведет учет доходов и расходов от совместной деятельности в специальной книге, форма которой одобрена всеми участниками товарищества, а результаты хозяйственной деятельности утверждаются с заранее оговоренной периодичностью.

Распределение доходов обычно происходит в конце календарного года. Эти доходы каждый участник товарищества учитывает при определении совокупного годового дохода и платит с них налоги также как об этом было рассказано выше.

 

 

2. Преимущества предпринимателей без образования юридического лица 

С точки зрения юридической, в хозяйственном обороте предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ) выступает на равных правах с юридическими лицами.

Такой вывод следует из правовой нормы пункта 3 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, согласно которой, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

С момента регистрации в качестве ПБОЮЛ, гражданин не утрачивает всех прав и обязанностей, присущих физическому лицу (наследовать и завещать свое имущество, работать в штате организаций, заниматься любой законной деятельностью, если только эту деятельность разрешено совмещать с предпринимательством, и др.).

В то же время он приобретает дополнительные права и обязанности, связанные с ведением им предпринимательской деятельности. И здесь следует четко осознавать один момент.

Предпринимательская деятельность - это всегда риск.

В хозяйственных обществах риск участников (акционеров) ограничен вкладом в уставный капитал. У ПБОЮЛ все иначе.

Как уже указывалось в предыдущем абзаце, ПБОЮЛ сохраняет все права и обязанности, присущие физическому лицу, а физическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое может быть обращено взыскание.

И ПБОЮЛ отвечает так же, но вот только его риск отличается объемом от риска лица, не участвующего в бизнесе.

Итак, ответственность является главным минусом такой формы ведения бизнеса, как ПБОЮЛ. Но, тем не менее, доля предпринимателей без образования юридического лица очень существенна в общем объеме бизнесменов. За ними практически целиком сфера розничной торговли, а также частично сфера услуг.

ПБОЮЛ прекратить деятельность легко - достаточно подать заявление в зарегистрировавшую палату.

Вторым плюсом ПБОЮЛ является его отчетность.

Для предпринимателя без образования юридического лица не требуется досконально знать бухгалтерский учет - достаточно только собирать первичные учетные документы и на основании их отражать сведения в книге учета доходов и расходов.

По сравнению с отчетностью юридических лиц, составлять отчетность ПБОЮЛ приятно.

Третий плюс ПБОЮЛ - это налогообложение. Конечно, законодатель старается максимально финансово упрочить свое положение, коснулось это и ПБОЮЛ. Так с 2001 года они платят следующие налоги:

1. налог на доходы физических  лиц – 13% (альтернатива налогу  на доходы физических лиц - переход  на упрощенную систему налогообложения  и отчетности - патент - при использовании патента в первый год Вы заплатите 1200 рублей, во второй 2400, и соответственно в третий и последующие 4800 рублей);

2. налог с продаж – 5% от цены  товара (работы, услуги) – конечно, если  Вы не будете заниматься видами деятельности, освобожденной от уплаты налога с продаж.

3. ПБОЮЛ с 1 января 2001 года также являются плательщиками НДС. По нему, однако, возможно получить освобождение (ст. 145 НК РФ), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) ПБОЮЛ без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

4. единый социальный налог в  размере 22,8%(если налоговая база  до 100000 рублей).

При этом объектом налогообложения для ПБОЮЛ, признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

5. При определенных условиях  Вам также придется платить  акцизы.

Однако, несмотря на перечисленные виды налогов, налогообложение ПБОЮЛ все равно остается более щадящим по сравнению с налогообложением юридических лиц.

Четвертым плюсом ПБОЮЛ является на наш взгляд, его правовое положение как физического лица.

Оно является его главным недостатком и, в то же время создает для него неоценимые преимущества - главное уметь их использовать. В отличие от юридических лиц, ПБОЮЛ имеет право на защиту не только деловой репутации, но и своей чести и достоинства.

Более того, ПБОЮЛ (как физическому лицу) может быть компенсирован моральный вред (физические и нравственные страдания).

Юридическому же лицу моральный вред не возмещается, т.к. оно не может «страдать».

Эти специфические права дают дополнительную гарантию от недобросовестности коммерческих партнеров и конкурентов.

Перечисленные преимущества основные и не исчерпывающие.

 Однако и их достаточно, чтобы  понять, почему доля зарегистрированных  предпринимателей без образования юридического лица не уменьшается

 

2. Пути дальнейшего совершенствования системы налогообложения 

2.1. Налогообложение в разных странах

Основные принципы налогообложения физических лиц для большинства стран практически одинаковы, отличия наблюдаются в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составляющих, в способе взимания налогов, в правилах применения налоговых льгот и т. д.

  Обложению подлежат таки виды  доходов как заработная плата, различные формы вознаграждений  за труд, доходы от предпринимательской  деятельности, пенсия, рента, проценты, дивиденды, другие доходы от инвестиций.

Как правило, налог взимается с дохода, полученного в течение календарного финансового года, равного 12 месяцев.

Существует два варианта взимания подоходного налога: с фактического дохода налогоплательщика, полученного в течение года или же с оценочной суммы ожидаемого дохода, подсчитанного на основе сумм дохода, полученных в предыдущие годы. Разная техника взимания может применяться и в рамках налоговой системы одной страны (по-разному облагаются доходы мелких фермеров, рабочих, служащих).