Налогообложение доходов предпринимателей без образования юридического лица

Вид льгот – скидки (вычеты) – связан не с доходами, а с расходами плательщика. Например, вычеты на покрытие профессиональных расходов и вычеты на иждивенцев с известной долей условности могут быть отнесены к этим льготам.

 Кроме этих объективно необходимых  вычетов доход плательщика может  быть уменьшен в суммах, затраченных  на цели, поощряемые обществом  и государством.

Законодательством многих стран установлена  универсальная скидка – необлагаемый минимум доходов. Налогообложению подлежат лишь доходы плательщика, превышающие тот минимум.[9, c.349]

Налоговый кредит – это льгота, объектом которой являются не доходы и не расходы плательщика, а исчисленная (окладная) сумма налога. Формы этой льготы могут быть различными: сокращение общей суммы налога (налогового оклада), реже – ставки налога, отсрочка или рассрочка платежа.

В развитых странах налоговый кредит применяется шире.

Он может предоставляться плательщику в связи с его деятельностью в какой-либо поощряемой области (научные исследования, инвестиции и т. п.), либо в зависимости от его социального и имущественного положения (кредит для престарелых и инвалидов; для лиц, выплачивающих проценты по займам, взятым на приобретение жилищ, и др.).

Популярен налоговый кредит потому, что это прямое сокращение налогового обязательства плательщика. Выгода здесь представлена непосредственно, в отличии от выгод, предоставляемых льготами двух видов, которые косвенно сокращают окладную сумму.

Кроме того, налоговый кредит более, чем иные виды льгот, способен учитывать доходы плательщика.

Если от льгот первых двух видов большую выгоду получает плательщик, доходы которого облагаются по высокой ставке, то одинаковый в количественном выражении налоговый кредит сохраняет большую долю дохода плательщику с низкими доходами.

Представление льгот означает, что налоги помимо выполнения ими функции по формированию доходов государственного бюджета призваны служить социально справедливому перераспределению доходов населения.

При этом в основу налогообложения должен быть положен критерий платежеспособности физического лица, но никак не его социальный статус или какие-либо иные условия.

Однако в настоящее время отечественное законодательство о подоходном налоге учитывает и социальные аспекты статуса налогоплательщика (участник войны, военнослужащий и т. п.).

Система налоговых льгот в Налоговом Кодексе представлена в качестве доходов, необлагаемых налогом на доходы и налоговых вычетов.

К доходам, необлагаемых налогом относятся:[4, c.423]

1) государственные пособия, а также  иные выплаты и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством.

2) государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;  увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

4) вознаграждения донорам за  сданную кровь, материнское молоко  и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями

7) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства

8) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной или исполнительной власти;

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств бюджета;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой  работодателями своим работникам  и (или) членам их семей,

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов учреждений высшего  профессионального образования  или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости

12) суммы оплаты труда и другие  суммы в иностранной валюте, получаемые  налогоплательщиками от финансируемых  из федерального бюджета государственных  учреждений

13) доходы налогоплательщиков, получаемые  от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц

14) доходы членов крестьянского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

15) доходы налогоплательщиков, получаемые  от сбора и сдачи лекарственных  растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям

16) доходы, получаемые членами зарегистрированных  в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла

17) доходы охотников-любителей, получаемые  от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации  или государственным унитарным  предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных.

18) доходы в денежной и натуральной  формах, получаемые от физических  лиц в порядке наследования или дарения;

19) доходы, полученные от акционерных  обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

20) призы в денежной или натуральной  формах, полученные спортсменами  за призовые места на ряде  спортивных соревнованиях.

21) суммы, выплачиваемые организациями  или физическими лицами детям-сиротам  в возрасте до 24 лет на обучение  в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным  учреждениям [6, c.126]

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые  за передачу в государственную собственность кладов;

24) суммы процентов по государственным  казначейским обязательствам, облигациям  и другим государственным ценным  бумагам бывшего СССР, Российской  Федерации и субъектов Российской  Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

25) доходы, получаемые детьми-сиротами  и детьми, являющимися членами  семей, доходы которых на одного  члена не превышают прожиточного  минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

26) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих  оснований за налоговый период:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров;

29) доходы солдат, матросов, сержантов  и старшин, проходящих военную  службу по призыву, а также  лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов

30) суммы, выплачиваемые физическим  лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных  фондов кандидатов, зарегистрированных  кандидатов на должность Президента  Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

31) выплаты, производимые профсоюзными  комитетами членам профсоюзов  за счет членских взносов,

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

В целом перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, по сравнению с действовавшим до 2001 года законодательством незначительно изменился и приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Большинство вычетов сохранено, но они систематизированы по группам. Кроме того, уточнен порядок предоставления отдельных вычетов.

Стандартные вычеты

Изменились льготы чернобыльцам и инвалидам вооруженных конфликтов. Много нареканий у депутатов вызывает льгота чернобыльцам. Сейчас под нее попадает до 1 млн. налогоплательщиков.

 Однако ясно, что это преувеличение, столько людей не принимало  непосредственного участия в  ликвидации последствий  чернобыльской  катастрофы. К сожалению, действующее законодательство в других областях не позволяет уменьшить число льготников, а уменьшение льготы в абсолютных размерах привело бы к тяжелым социальным последствиям.