Налогообложение доходов предпринимателей без образования юридического лица

 Поэтому решено было установить  одинаковые льготы в размере 3000 руб. в месяц для чернобыльцев и лиц, получивших инвалидность вследствие увечий, контузий и заболеваний, полученных при исполнении воинских обязанностей.    

Приняты вычеты в сумме 500 руб. в месяц – для героев СССР, РФ, инвалидов 1,2 групп, инвалидов детства и др.

 Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 – 2 пункта 1 статьи 217 НК и действует до месяца, в котором  их  доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20 тыс. руб.

Налоговый  вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Начиная с месяца, в котором совокупный доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов и попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные вычеты

Социальные вычеты предусмотрены в статье 219 НК. В законодательстве, действовавшем до 2001 года, этих вычетов не предусмотрено.

Предоставлены следующие социальные вычеты:

       1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения и другим организациям, – в размер фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение, но не  более 38000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - размер фактически произведенных расходов на обучение, но не боле 38000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

Этот вычет, по сути, - для обеспеченных слоев населения. Низкооплачиваемые граждане не имеют возможности ею пользоваться. И все же решение было принято, так как оно призвано стимулировать вывод оплаты труда за обучение из теневого сектора.

3)  в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых за счет собственных средств.[2, c. 230]

Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38000 рублей.

Кроме того, НК РФ предусмотрен налоговый вычет по дорогостоящим видам лечения в учреждениях РФ, - в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.[3, c.120]

Все социальные вычеты предоставляются только по окончании налогового периода (года) при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган на основании письменного заявления.

 Данная норма говорит о  том, что если физическое лицо  захочет воспользоваться социальными вычетами, оно должно будет в обязательном порядке подать декларацию о доходах за год в налоговый орган, несмотря на то, что статьей 229 НК РФ на это физическое лицо не возложена обязанность представлять налоговую декларацию о своих доходах.

 В противном случае вычет  просто не будет предоставлен. Здесь опять прослеживается тенденция  на легализацию доходов.

Имущественные вычеты

В НК статье 220 сохранены вычеты на продажу и покупку жилья.

 Однако произошли некоторые  изменения, связанные с увеличением вычетов с 5000 МРОТ до фиксированной суммы в 1000000 рублей.

Настоящим Кодексом определены следующие имущественные вычеты:

в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей.

При продаже жилья, находившегося в собственности более 5 лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ  жилого дома или квартиры, в  размере фактически произведенных  расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

В целях стимулирования покупки недвижимости и легализации таких сделок вычет при покупке жилья  будет увеличен до фиксированной суммы 100000 рублей.

Срок предоставления такого вычета теперь не ограничен (до 2001 года – 3 года).

Однако в  эту  сумму не включаются проценты по ипотечному кредиту, сели приобретение квартиры осуществляется за счет такого кредита.

Если до реформы вычет на приобретение (строительство) жилья можно   было получить при предоставлении соответствующих документов по месту работы физического лица, то, начиная с 01.01.2001, право на получение указанного вычета предоставляется только по окончании налогового периода (года) на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы. То есть складывается ситуация, аналогичная социальным вычетам - для того, чтобы получить имущественный вычет, физическое лицо должно  в обязательном порядке подавать декларацию о доходах за истекший год в налоговые органы.

Законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право в пределах установленных размеров социальных налоговых вычетов и имущественных налоговых вычетов устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. Данная норма свидетельствует о том, что местные органы власти могут установить значительно меньший размер социальных и имущественных вычетов, чем это предусмотрено в ст.219 и ст.220 НК РФ, что соответственно повлечет за собой увеличение налогооблагаемой базы.

Для рассмотрения в качестве практического примера  изучим порядок налогообложения физических лиц на ООО «Ивакон»

Среднесписочная численность работающих на ООО «Ивакон» составляет 180 человек. На предприятии используется сдельно-премиальная форма оплаты труда рабочих (160 человек).

Для работников административно управленческого персонала устанавливаются месячные должностные оклады (12 человек). В отношении временных работников используется оплата по трудовым соглашениям (18 человек).

При оплате по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц.

 Если в  течение месяца он отработал  не все рабочие дни, оплата  труда начисляется пропорционально  количеству отработанных дней: оклад  делится на количество рабочих  дней в месяц и умножается на количество проработанных дней.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «Расчеты персоналом по оплате труда».

Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов издержек производства.

Поэтому одновременно с начислением задолженности работникам по оплате труда сумма начисленной заработной платы записывается по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».

 При распределении  заработной платы по счетам  бухгалтерского учета исходят  из того, где работник работал  и какую работу выполнял.

При начислении отпускных: по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство и кредит 70, а при начислении больничных листов Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

На примере сотрудника Соколова А.В рассмотрим порядок исчисления налога на доходы с физических лиц.

За каждый месяц 2005 г. заработная плата Соколова составила:

Оклад - 4800 руб.

1200 рублей –  это надбавка на основании  районного коэффициента.

Итого 6000 руб.

В феврале 2005 г расходы на лечение документально подтвержденные составили – 8000 руб.

Кроме этого у Сокалова А.Н. имеются две детей до 18-ти лет. 

Составим таблицу для расчета налога на доходы с физических лиц за каждый месяц 2004 г.

Таблица 1

Месяц	Доход в месяц	Совокупный доход (с начала года)	Вычеты (нарастающим итогом)	Налоговая база (с начала года)	Ставка налога	Сумма налога нарастающим итогом
Январь	4800	4800	1000	3800	13	494
Февраль	7800	12600	10000	2600	13	338
Март	4800	17400	11000	6400	13	832
Апрель	4800	22200	11000	11200	13	1456
Май	4800	27000	11000	16000	13	2080
Июнь	4800	31800	11000	20800	13	2704
Июль	4800	36600	11000	25600	13	3328
Август	4800	41400	11000	30400	13	3952
Сентябрь	4800	46200	11000	35200	13	4576
Октябрь	4800	51000	11000	40000	13	5200
Ноябрь	4800	55800	11000	44800	13	5824
Декабрь	4800	60600	11000	49600	13	6448
Итого						7072

 

Для Соколова согласно п.1 статьи 218 НК РФ при налогообложении его доходов используется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Кроме этого согласно статьи 218 НК РФ при налогообложении используется два налоговых вычета по 300 руб., за находящихся на иждивении детей.

Вычет в сумме 8000 применяется в феврале, как социальный налоговый вычет.

Применяется ставка -  13 % согласно статьи  224 НК РФ

Общая сумма налога на доходы с физических лиц: 7072 руб.

Налогообложение налогом на доходы с физических лиц имеет особенность, которая заключается в разделении налогоплательщиков (наемные работники) функции исчисления, удержания и перечисления и ответственности за которых осуществляет налоговый агент (работодатель), и тех налогоплательщиков, кто сам исполняет эти функции.

 

1.2. Налогообложение доходов предпринимателей без образования юридического лица

В настоящее время достаточно большое количество физических лиц занимаются частной практикой или частным предпринимательством.

В частности к ним в относятся следующие категории граждан:

1. физические  лица, зарегистрированные в установленном  действующим законодательством  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2. частные нотариусы  и другие лица, занимающиеся в  установленном действующим законодательством  порядке частной практикой, - по  суммам доходов, полученных от  такой деятельности.

Они также уплачивают налог на доходы с физических лиц, но отличительной особенностью от налогообложения физических лиц – сотрудников предприятий и организаций является тот факт, что они уже сами несут ответственность за исчисление и уплату налога на доходы с физических лиц, поэтому данные категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода.