Совокупный годовой доход юридического лица

Совокупный годовой  доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика от предпринимательской деятельности.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; роялти; доходы от уступки требования долга; доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении):

- дивиденды,  полученные от юридического лица-резидента  Республики Казахстан, ранее обложенные  у источника выплаты в Республике  Казахстан;

- превышение  стоимости собственных акций  над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации  собственных акций;

- доходы  от операций с государственными  ценными бумагами;

- стоимость  имущества, полученного в виде  гуманитарной помощи в случае  возникновения чрезвычайных ситуаций  природного и техногенного характера  и использованного по назначению;

- стоимость  основных средств, полученных  на безвозмездной основе государственным  предприятием от государственного  органа или государственного  предприятия на основании решения  правительства Республики Казахстан;

- инвестиционные  доходы, полученные в соответствии  с законодательством Республики  Казахстан о пенсионном обеспечении  и направленные на индивидуальные  пенсионные счета.

 

Совокупный годовой  доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 198 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Статья 198. Определение налогооблагаемого  дохода. Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:

1) доходы  из источников в Республике  Казахстан, предусмотренные пунктом  1 статьи 192 настоящего Кодекса;

2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 настоящего Кодекса, не включенные в подпункт 1) настоящего пункта;

3) доходы, полученные постоянным учреждением  юридического лица-нерезидента из  источников за пределами Республики  Казахстан, в том числе через  служащих или другой нанятый  персонал;

4) доходы  юридического лица-нерезидента,  включая доходы его структурных  подразделений в других государствах, получаемые от осуществления  деятельности в Республике Казахстан,  идентичной или однородной той,  которая осуществляется через  постоянное учреждение этого  юридического лица-нерезидента в  Республике Казахстан.

В случае, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в рамках одного проекта или связанных проектов, выполняемых совместно со своим постоянным учреждением в Республике Казахстан, доходом такого постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным юридическим лицом, занятым такой же или идентичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало независимо от юридического лица - нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

Если товары, произведенные постоянным учреждением юридического лица -нерезидента в Республике Казахстан, реализует другое структурное подразделение юридического лица-нерезидента, находящееся за пределами Республики Казахстан, доходом такого постоянного учреждения юридического лица-нерезидента признается доход, который оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным юридическим лицом, занятым такой же или идентичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало независимо от юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

1) роялти, гонораров, сборов и других  платежей за пользование или  предоставление права пользования  собственностью или интеллектуальной  собственностью этого юридического  лица-нерезидента;

2) доходов  за услуги, оказанные юридическим  лицом-нерезидентом своему постоянному  учреждению;

3) вознаграждений  по займам, предоставленным этим  юридическим лицом-нерезидентом  своему постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением  доходов от деятельности юридического  лица-нерезидента через постоянное  учреждение в Республике Казахстан;

5) документально  неподтвержденных расходов;

6) управленческих  и общеадминистративных расходов  юридического лица-нерезидента,  определенных пунктом 2 статьи 208 настоящего Кодекса, понесенных не на территории Республики Казахстан.

Налоговый учет совокупного  дохода

СГД формируется в результате ведения бухгалтерского учета и налогового учета, полученного расчетным путем. Для бухгалтерского учета доходов предприятия в Рабочем плане счетов по МСФО предусмотрены счета раздела 6 “Доходы”.

В данный раздел входят следующие  подразделы:

6000 - “Доход от реализации продукции  и оказания услуг”;

6100 - “Доходы от финансирования”;

6200 - “Прочие доходы”;

6300 - “Доходы, связанные с прекращаемой  деятельностью”;

6400 - “Доля прибыли организаций,  учитываемых по методу долевого участия ”.

В конце отчетного периода счета  данного раздела закрываются  на счета группы 5410 “Прибыль (убыток) отчетного года”.

В состав доходов включаемых в СГД, значительно отличаются от состава  доходов, формируемых по данным бухгалтерского учета. Доходы в налоговом учете формируются вне сферы действия и правил бухгалтерского учета, т.е оперативно.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров за исключением  следующих условий: 1)Стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности; 2)Расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большой степенью достоверности.

Декларация о СГД и произведенных вычетах основная форма отчета налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах за календарный налоговый год форма (100.00) представляется органам налоговой службы по месту регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным. Раньше срока может быть представлена Декларация о СГД в случаях: - при завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, путем вручения письменного уведомления, где указывается причина, дата, когда и за какой период должна быть представлена Декларация;

- при ликвидации юридического  лица, в течение 15 дней после  принятия решения о ликвидации.

Форма декларации должна иметь обязательно подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия; руководителя налогового комитета инспекции, начальника отдела и налогового агента или аудитора. Кроме того, в Декларации о СГД приводятся все наименования банков и номера счетов (расчетных, валютных).

Юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, обязаны также предоставлять налоговым органам одновременно с Декларацией о доходах, заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации. Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки. Аудитор, оказывающий услуги по составлению налоговой декларации, обязан ее подписать, проставить печать и указать свой РНН. Не представление в налоговый орган аудиторского заключения является основанием для привлечения налогоплательщиков к ответственности.

В случаях, когда юридическое лицо - нерезидент осуществляет деятельность не только в РК и при этом не ведет  отдельного учета, позволяющего определить доход от деятельности, осуществляемой им через постоянное учреждение, сумма  дохода может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом контролирующим его платежи в бюджет. В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

- удельный вес валовой выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) в РК в общей выручке  нерезидента от всей его деятельности;

- удельный вес связанных с  деятельностью на территории  РК расходов в общей сумме  расходов нерезидента;

- удельный вес численности персонала,  занятого осуществлением деятельности  на территории РК в общей  численности персонала юридического  лица - нерезидента.

В случае, если не представляется возможным прямо определить доход юридического лица - нерезидента от деятельности в РК налоговый орган рассчитывает налогооблагаемый доход на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности в 25 %.

Юридические лица производят окончательный расчет и уплачивают КПДН по истечении 10 дней со дня представления Декларации о СГД и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Важным элементом определения  налогооблагаемого дохода является корректировка совокупного годового дохода. Суть ее заключается в том, что из совокупного годового дохода исключаются или включаются ряд доходов, которые не рассматриваются в качестве объектов налогообложения, (например, стоимость основных средств полученных безвозмездно государственными предприятиями или от государственных органов; дивиденды, инвестиционные доходы и др.).