Налоги и налогообложение

Код причины постановки на учет

Для того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН при­своен ему в другой инспекции и, соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика-организации вве­ден код причин постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

Код причины постановки (КПП) на учет представляет собой девятизначный цифровой код (рисунок 4.8).

Для российских организаций установлен диапазон кодов от 1 до 50, а для иностранных - от 51 до 99.

2.2 Организация работы налоговой инспекции по приему и камеральной проверки налоговых деклараций.

2.2.1 Цели, задачи и функции камеральной налоговой проверки

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить соблюдение налогоплательщиком (плательщиком сбора) требований законодательства о налогах и сборах.

Камеральные проверки в соответствии со ст. 87 НК РФ проводятся по месту нахождения налоговых органов на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых органов.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

•            выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

•            осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:

•              контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

•              отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

2.2.2 Объекты камеральной налоговой проверки. Сущность и содержание налоговой декларации – как основное объекта камеральной налоговой проверки

Состав объектов, подвергающихся камеральной налоговой проверке, может быть условно разделен на три части:

•     информация и документы, предоставляемые налогоплательщиком;

•     информация и документы о деятельности налогоплательщика, получаемые налоговым органом из иных источников;

•     информация и документы о налогоплательщике, накопленные в ходе деятельности самого налогового органа.

Объектами камеральной налоговой проверки в НК (ст. 88) названы:

•     налоговые декларации;

•     документы, предоставленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога,

•              иные документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Документы, предоставленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога,– это документы, которые налогоплательщик обязан представить вместе с налоговой декларацией либо вместо нее. К этой группе не относятся документы, дополнительно истребуемые налоговым органом в ходе проверки.

Под иными документами о деятельности налогоплательщика, имеющимися у налогового органа, следует понимать в первую очередь налоговую отчетность, представленную налогоплательщиками по другим налогам, а также ранее представленные налогоплательщиком налоговые декларации и документы за предшествующие налоговые или отчетные периоды.

Налоговая декларация является основным объектом камеральной проверки. В статье 80 НК РФ дано определение налоговой декларации.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Декларация представляется с указанием единого по всем налогам ИНН. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация представляется в указанные законодательством о налогах и сборах сроки.

Кроме налоговой декларации в ходе камеральной проверки используются формы бухгалтерской отчетности, которые представляются в налоговую инспекцию в соответствии с законодательством о бухучете, а также иные документы, представляемые налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговыми органами.

В ходе камеральных проверок используются и материалы встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, и документы о деятельности проверяемого плательщика, получаемые налоговой инспекцией из других источников.

2.2.3 Контрольно-проверочные мероприятия, используемые при проведении камеральной налоговой проверки

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности путем:

•       получения объяснений налогоплательщика на основании абз. 4 ст. 88 НК;

•       истребования дополнительных документов, подтверждающих  правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, в порядке, предусмотренном ст. 93 НК;

•       опроса свидетелей в порядке, предусмотренном ст. 90 НК;

•       назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов, в порядке, предусмотренном ст. 95 НК.

2.2.4 Технология организации и проведение камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Основанием ее проведения являются служебные обязанности уполномоченных должностных лиц налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае выявления в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

2.2.5      Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

С участком камеральной проверки тесно связана работа по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившем требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком – организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика – организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представленные такой декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика под роспись, свидетельствующей о дате намерения решения.

Приостановление операций действует с момента построения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Ответственность банка за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика установлена статьей
134 НК РФ.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. Ответственность за нарушение этого требования установлена частью 1 ст. 132 НК РФ.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее 1 операционного дня, следующего за днем представления налоговыми органами документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога, либо не позднее 1 операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации.

2.3 Организация работы налоговых органов по выездным налоговым проверкам

2.3.1 Общая характеристика организации работы налоговой инспекции
по выездной налоговой проверке

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (рисунок 7).

Рисунок 7 – Процедура выездной налоговой проверки

В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для, проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 настоящего Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении ВНП должно содержать следующие сведения:

А) полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

Б) предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и -уплаты которых подлежит проверке;

В) периоды, за которые проводится проверка;

Г) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Проверяемый период и продолжительность проведения проверки

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления, и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Частота и сроки проведения выездных налоговых проверок.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.