Налоги и государство

     - налоговые правонарушения, совершаемые  в результате действия;

     - налоговые правонарушения, совершаемые  в результате бездействия;

     - налоговые правонарушения, совершаемые  в результате совокупности действий  и бездействия [4, c. 362].

     Исходя  из изложенного, можно сделать вывод, что налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодательством о налогах и сборах, никакое другое деяние налоговым правонарушением признано быть не может. 

     1.2. Разграничение налоговых правонарушений, налоговых

     преступлений  и административных правонарушений,

     направленных  против налоговой  системы. 

     Совершаемые в обществе правонарушения не однородны  по своему характеру, однако по степени  общественной опасности и юридическому оформлению теория права объединяет их в две группы: преступления и проступки [10, c. 263]. В сфере налоговых правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все правонарушения можно подразделить на налоговые преступления (меры ответственности, за которые предусмотрены нормами уголовного права) и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

     Среди  оснований привлечения к ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах можно выделить:

     налоговые правонарушения;

     нарушения законодательства о налогах и  сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

     преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые  преступления).

     Термин "налоговое правонарушение" может  использоваться и пониматься в двух смыслах - в "широком" и "узком".

     Налоговое правонарушение в "широком" смысле представляет собой любое виновное наказуемое противоправное деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

     В сфере налогообложения можно  выделить три вида налоговых правонарушений:

     1) налоговые правонарушения, ответственность  за совершение которых установлена  НК РФ;

     2) административные правонарушения  в сфере налогообложения (налоговые  правонарушения, ответственность за  совершение которых установлена  КоАП РФ);

     3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые  преступления, ответственность за  совершение которых установлена УК РФ).

     Таким образом, основным критерием разграничения  налогового, административного и  уголовного правонарушений,  выступает  то, каким нормативно-правовым актом  установлена ответственность за совершение такого правонарушения - налоговым, административным либо уголовным законом.

     В российском уголовном законодательстве предусмотрено три вида налоговых  преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов:

     -уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или  физических лиц (ст.194 УК РФ)

     - уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физических  лиц (ст.198 УК РФ)

     - уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации  (ст.199 УК РФ)

     Общественная  опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью  налогов в хозяйственной деятельности общества.

     Налоговые преступления, в отличие от налоговых  проступков, не просто наносят ущерб  и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования.

     Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а иными актами отраслей права. Кроме  того, они влекут за собой не наказание (как преступления), а взыскания.

     Гражданско-правовая ответственность характерна для  отношений юридически равных сторон и при неравенстве субъектов  отношений, какая-либо ответственность  не может иметь гражданско-правового  характера. Меры гражданской ответственности  не направлены непосредственно на обеспечение  соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в  сфере налогообложения.

     Таким образом, думается, что правонарушения, совершаемые в сфере налоговых  правоотношений, по степени общественной опасности и иным критериям, можно  разделить на налоговые правонарушения, имеющие уголовно-правовую природу  и налоговые правонарушения, которые  таковой не имеют, т.е. налоговые  преступления и иные налоговые правонарушения.

       В процессе установления содержания  и правовой природы некриминальных  налоговых правонарушений возникает  проблема соотношения тех налоговых  правонарушений, ответственность за  совершение которых установлена  как нормами НК РФ, так и  нормами КоАП РФ.

     Так, ответственность за совершение налоговых  правонарушений, регулируемая нормами  НК РФ установлена в гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение" и гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, и ответственность за их совершение".

     Ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения установлена  в некоторых статьях гл.14 КоАП РФ "Административные правонарушения в области финансов, налогов и  сборов, рынка ценных бумаг". В этой связи следует отметить, что вопрос о соотношении правовой природе, а также стройной и последовательной классификации этих некриминальных налоговых правонарушений, до сих пор в научной литературе не определен.

     В содержание непосредственно налоговой  ответственности включается:

     ответственность за совершение собственно (выделено авторами) налоговых правонарушений;

     ответственность за нарушения законодательства о  налогах и сборах в связи с  перемещением товаров через таможенную границу;

     ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах.

     Непосредственно налоговые правонарушения - это только те правонарушения, ответственность  за которые установлена соответствующими статьями гл. 16 НК РФ.

     Основным  отличием налогового правонарушение в  его "узком" смысле выступает фактор правового источника, в котором  юридически закреплен порядок применения предусмотренных за такое противоправное деяние мер государственного воздействия - иначе говоря, "фактор правовой природы ответственности".

     Налоговое правонарушение в "узком" смысле представляет собой виновно совершенное  в сфере налогообложения противоправное (т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена  юридическая ответственность законодательством  о налогах и сборах (НК РФ).

     При этом вышеуказанные налоговые правонарушения в свою очередь делятся на:

     а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов)

     б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков) [8, c. 269].

     Анализируя  сущность ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах, можно сказать, что "неоднородность правовой природы ответственности  по НК РФ" привела к выделению  самим законодателем двух видов  ответственности по налоговому законодательству:

     ответственность за налоговые правонарушения;

     ответственность за иные предусмотренные налоговым  законодательством нарушения.

     НК  РФ не определяет налоговое правонарушение как общественно опасное деяние, однако это не означает, что признак  общественной опасности не присущ налоговым правонарушениям. Направленность налоговых правонарушений против определенной группы общественных отношений свидетельствует о наличии у них такого признака. Деяние, совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах, имеет объектом посягательств отношения, регулируемые этим законодательством, а именно властные отношения по исчислению и уплате налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.

     Налоговое правонарушение считается совершенным  в нарушение законодательства о  налогах и сборах, если оно выразилось:

     - в неисполнении обязанностей, предусмотренных  НК РФ и иными законодательными  актами (например, в невыполнении  налогоплательщиком обязанности  уплачивать налоговый платеж  в бюджет, в невыполнении налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов);

     - в нарушении установленных запретов  или предписаний (например, в несоблюдении  порядка владения, пользования и  (или) распоряжению имуществом, на  которое был наложен арест).

     Административное  правонарушение - это противоправное деяние, которое нарушает нормы административного  и иных отраслей права и отраслей законодательства. Противоправность означает, что действием или бездействием нарушаются установленные правила  в определенных сферах общественной жизни, т.е. противоправность состоит  в том, что определенное лицо совершает  действие, запрещенное нормой права, или не совершает действия, предписанного  правовыми нормами [11, c.260].

     В сфере налоговых правоотношений, налоговое правонарушение также  представляет собой нарушение запретов, или невыполнение обязанностей, которые  закреплены в нормах законодательства о налогах и сборах. Суть данного  признака для налоговых правонарушений не только прямо изложена в ст. 106 НК РФ, но там же и раскрыта - "в  нарушении законодательства о налогах и сборах".

     В соответствии с правовыми позициями, выраженными Конституционным Судом  РФ в названных решениях, различного рода штрафы, взимаемые налоговыми органами с физических лиц за нарушение  ими требований налогового законодательства, выходят за рамки налогового обязательства  как такового и этим отличаются от недоимок и налоговой пени. Полномочие же налогового органа, действуя властно-обязывающим  образом, налагать штрафы за нарушение  требований налогового законодательства, означает, что им применяются санкции, по сути являющиеся административно-правовыми, а не уголовно-правовыми или гражданско-правовыми, т.е. имеет место административно-правовая ответственность за налоговые правонарушения. Штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся  к мерам взыскания административно-правового  характера (за административные правонарушения) и осуществляются в рамках административной юрисдикции, а потому правосудие по такого рода делам, осуществляется посредством  административного судопроизводства.

     Таким образом, однородность сферы правового  регулирования, а также однородность мер государственно-правового принуждения  свидетельствует о том, что административные правонарушения в области налогов  и сборов, а также налоговые  правонарушения (предусмотренные НК РФ) имеют единую правовую природу - административно-правовую.

     В данной ситуации можно согласится с  высказыванием Пепеляева С.Г., который утверждает что, взыскания, установленные НК РФ - это меры административной ответственности, которые применяются к субъектам налоговых правоотношений за нарушения ими налогового законодательства. Основанием административной ответственности, установленной НК РФ, служит налоговое правонарушение как вид административного правонарушения.