Налоги и бюджетный процесс

Введение

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с  организаций  и  физических  лиц.  Исторически их  возникновение  относится  к периоду  разделения  общества  на  социальные группы и  появления  государства.

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые  рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу.

Налогообложение – это та сфера, которая касается практически  всех: и государства, и общества в  целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.

Налоговые отношения всегда представляют собой доходные отношения  какого-либо фонда денежных средств. Обычно налоги являются доходом бюджета, но могут быть использованы для формирования и других самостоятельных денежных фондов, существующих и вне бюджета. Вопрос о том, чьим доходом являются те или иные доходы зависит от строения финансовой системы государства. Но в любом случае налоги не формируют самостоятельного денежного фонда, а выступают в качестве одного из видов доходов тех или иных фондов.

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер.

Бюджет государства должен обеспечивать необходимым финансированием социально-экономическое  развитие страны, ее обороноспособность и другие потребности. Разработка бюджета  государства осуществляется на основе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на конкретный год.

Государственный бюджет занимает центральное  место в финансовой системе любого государства - имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов  и расходов) на текущий (финансовый) год. Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». И государственный и местный бюджет как основной финансовый план территории действует строго определенное время и требует обновления. Это обусловлено происходящими в обществе социально-экономическими изменениями. В связи с этим государственные органы и органы местного самоуправления осуществляют периодически деятельность по формированию нового финансового плана и принимают меры по его реализации. Эта деятельность состоит из стадий: составления, рассмотрения и утверждения проекта бюджета. Эти три стадии в совокупности называются бюджетным процессом.

Актуальность выбранной темы состоит  и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансового  механизма государственного регулирования  экономики - финансовой системы общества, главным звеном которой является бюджетный процесс.

Целью данной курсовой работы является ознакомление с понятием налогов  и бюджетного процесса, а также  исследование особенностей  формирования бюджета на федеральном уровне.

Задачами курсовой работы являются:

- изучить понятие, признаки  и функции налогов;

- рассмотреть стадии бюджетного  процесса;

- проанализировать доходы  бюджетов различных уровней РФ.

Объектом исследования курсовой работы являются теоретические основы формирования доходной части бюджета.

Предметом исследования данной работы является изучение динамики налоговых  поступлений в бюджет.

ГЛАВА 1: НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ И ИХ РОЛЬ

1.1 Сущность  налогов и их роль в экономике 

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется  через их функции.

Налоги выполняют три важнейшие  функции:

1. Обеспечение финансирования  государственных расходов (фискальная  функция);

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

Все налоги содержат следующие  элементы:

- объект налога – это  имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога – это  налогоплательщик, т.е. физическое  или юридическое лицо;

- источник налога – т.е.  доход, из которого выплачивается  налог;

- ставка налога – величина  налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – полное  или частичное освобождение плательщика от налога.

Сущность налогообложения  заключается в прямом изъятии  определенной части валового общественного  продукта в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов.

Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

В понятие «налог» заложены различные моменты юридического характера, важные для понимания  сути налогообложения, а именно:

1. налог является платежом, связанным с переходом права  собственности на имущество от физических или юридических лиц к публичному субъекту;

2. уплата налогов производится  в пользу самих публичных субъектов  (а не их органов) с целью  формирования финансовых ресурсов  этого публичного субъекта, необходимых  последнему для выполнения своих  внутренних и внешних функций;

3. налог является безвозмездным  платежом, т.е. налогоплательщик  не вправе рассчитывать на  какую-либо услугу со стороны  публичного субъекта, эквивалентную  по стоимости уплаченному налогу;

4. налог является безвозвратным  платежом, т.е. уплаченный налог не подлежит через какое-то время возврату налогоплательщику;

5. налог является принудительным  платежом, публичный субъект всегда  имеет возможность принудить  налогоплательщика выполнить свои  налоговые обязательства и обладает  для этого достаточными полномочиями и средствами;

6. налог не является наказанием  налогоплательщика, поскольку обязанность  налогоплательщика уплатить налог  не обусловлена неправомерным  поведением последнего;

7. налог не является компенсацией. Налог выплачивается налогоплательщиком в связи с тем, что такова воля государства, а не в связи с необходимостью компенсации государству какого-либо нарушенного права.

1.2.Принципы  построения налоговой системы

Принципов, как и требований к  построению системы налогообложения  можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

- единства или единой законодательной  и нормативно-правовой базы;

- стабильности налогового  законодательства;

- рациональности и оптимальности  налоговой системы;

- организационно-правового построения и организации налоговой системы;

- единоначалия и централизации  управления налоговой системой;

- максимальной эффективности  налоговой системы;

- целевого поступления налогов  в бюджеты соответствующих территориальных  образований и другие.

Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

- все налоги (сборы, пошлины)  вводятся и отменяются только  органами государственной власти  с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к построению  налоговой системы или вопросам  налогообложения, включая законодательную  и нормативно-правовую базу, единую  для всех налогоплательщиков  на всем экономическом пространстве  государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных принципов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной  и нормативно-правовой базы системы  налогообложения означает, что все  платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные образования, в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или  новых налогов в течение определенного  времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение стабильной налоговой  системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению  функций органов государственной  власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

Стабильность налоговой системы  можно характеризовать коэффициентом  стабильности, определяющим изменение  материального положения налогоплательщиков (граждан).

Принципы рациональности и  оптимальности построения налоговой  системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критерия оптимальности системы могут быть требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены в предыдущем разделе. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых система обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет  оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное  построение, содержание, обеспечение  и оснащение средствами автоматизации.

Критериями рациональности и оптимальности системы могут служить:

1. Количество налоговых служащих, задействованных в обслуживании всех налогоплательщиков или по отношению к общему числу населения страны, при условии, что они обеспечивают собираемость налогов:

П н1 = N н / N с при K с >= K p (1)

где П - количество налогоплательщиков (граждан) в государстве, Н1 приходящихся на одного налогового служащего;

N - общее число налогоплательщиков (граждан) в государстве; н

N - общее число налоговых служащих, занятых в налоговой сфере с (входящих в налоговую систему);

К - коэффициент, характеризующий  собираемость налогов, с выраженный в процентах;

К - плановый или расчетный  коэффициент собираемости налогов  за р отчетный период, выраженный в  процентах.

2. Общее количество налоговых служащих (входящих в налоговую систему) N_c, необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков в стране при условии собираемости налогов:

Nc = Nн / Пн1 при Кс >= Кр (2)

П н1 = пи н1 * К т (3)

где N - общее число налогоплательщиков в государстве; Н

П - производительность одного налогового служащего, н1 обеспечивающего собираемость налогов;

К - коэффициент уровня автоматизации  рабочего места налогового т служащего.

3. Количеством денежных средств, затрачиваемых на организацию, содержание, обеспечение и обслуживание вновь создаваемой (рациональной или оптимальной) системы в сравнении с существующей при одинаковом уровне (коэффициенте) собираемости налогов Кс = К_с2:

где K - коэффициент оптимизации  налоговой системы; о

Д_о - общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание (рациональной или оптимальной) предлагаемой системы;

Д_с - общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание существующей системы.

Если К_о > 1, то новая система  не рациональна, не оптимальна; при  К = 1 - системы равнозначны; при К < 1 новая система более рациональна и оптимальна по отношению к существующей системе.

Принцип организационно-правового  построения и функционирования налоговой  системы характеризует разграничение  полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и  обязанностей в вопросах налогообложения  по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т.д.

В соответствии с данным принципом  в налоговом законодательстве четко  определены функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или централизации  управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, то есть объединением всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

Как свидетельствует реальное положение дел, в настоящее время  в РФ за взимание и контроль за уплатой  налогов (пошлин) отвечают шесть министерств  и ведомств, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании, Германии, во Франции и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена в едином органе, замыкающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

В РФ, до принятия нового Налогового кодекса, действовало более 900 законов, подзаконных  актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство. Изданные различными ведомствами и министерствами документы до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.

В единой централизованной системе  взимание платежей и контроль за их собираемостью возложены на единый орган, как свидетельствует опыт зарубежных стран, а в России на шесть министерств и ведомств, согласованность действий которых определена только в области разграничения функций, а взаимодействие организовано на уровне руководителей этих министерств и ведомств.

Принцип максимальной эффективности  налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

Эффективность системы можно  характеризовать коэффициентом  эффективности К_э, равным

где Д_сигма - общая сумма денежных средств, реально собранных в  бюджет соответствующего территориального образования за счет платежей;

Д_р - расчетная сумма средств, которая должна поступить в бюджет соответствующего территориального образования  от всех налогоплательщиков;

K_о <= - коэффициент оптимальности  организации налоговой системы.

Если K_э < 1, то это означает, что налоговая система работает эффективно, при К_э = 1 - предлагаемая и существующая системы по эффективности  одинаковы, при К_э < 1 - предлагаемая система уступает по своим параметрам существующей системе и не может быть реализована в практику.

В настоящее время в РФ насчитывается более 3 млн. только юридических  лиц, третья часть которых вообще не представляет отчетности и не платит налоги, а из оставшихся 2 млн. - 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объеме, в то время как налоговая система насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, то есть на одного налогового работника приходится фактически 11 юридических лиц.

Принцип целевого поступления  налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, а в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, то есть в первую очередь на повышение уровня жизни общества.

2.

2.1.Порядок формирования доходов  бюджетов различных уровней 

Формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

В доходах бюджетов могут  быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.

Доходы целевых бюджетных  фондов учитываются в составе  доходов бюджетов обособленно.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов  доходов, а также за счет безвозмездных  перечислений.

В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств  на конец предыдущего года.

К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством  Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и  сборы, а также пени и штрафы.

Размер предоставленных налоговых  кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается  в доходах соответствующего бюджета.

К неналоговым доходам БК РФ относит такие доходы, которые  по ранее действующему законодательству имели режим «внебюджетных средств».

Так, к неналоговым доходам  в соответствии с ст. 41 БК РФ относятся:

- доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности;

- доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

- доходы от платных услуг,  оказываемых соответствующими органами  государственной власти, органами  местного самоуправления, а также  бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- доходы в виде финансовой  помощи и бюджетных ссуд, полученных  от бюджетов других уровней  бюджетной системы Российской  Федерации;

- иные неналоговые доходы.

В соответствии со ст. 42 БК РФ в  доходах бюджетов учитываются следующие  средства, полученные от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности:

- средства, получаемые в виде  арендной либо иной платы за  сдачу во временное владение  и пользование или во временное  пользование имущества, находящегося  в государственной или муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде  процентов по остаткам бюджетных  средств на счетах в кредитных  организациях;

- средства, получаемые от  передачи имущества, находящегося  в государственной или муниципальной  собственности, под залог, в доверительное управление;

- средства от возврата  государственных кредитов, бюджетных  кредитов и бюджетных ссуд, в  том числе средства, получаемые  от продажи имущества и другого  обеспечения, переданного получателями  бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным или муниципальным гарантиям;

- плата за пользование  бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

- доходы в виде прибыли,  приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных  товариществ и обществ, или  дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

- часть прибыли государственных  и муниципальных унитарных предприятий,  остающаяся после уплаты налогов  и иных обязательных платежей;

- другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Новеллой бюджетного законодательства является норма, согласно которой доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Средства, получаемые от продажи  государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие  бюджеты в полном объеме.

Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.

В доходы бюджетов могут зачисляться  безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных  организаций и правительств иностранных  государств.

В соответствии со ст. 45 БК РФ в доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федерации, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.

Особый порядок установлен для таких неналоговых доходов, как штрафы и иные суммы принудительного изъятия.

Штрафы подлежат зачислению в местные бюджета по месту  нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении  штрафа, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

Суммы конфискаций, компенсаций  и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход  государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством  Российской Федерации и решениями  судов.

БК РФ закрепляет ранее известное бюджетному законодательству деление доходов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, на собственные доходы бюджетов и регулирующие. В ст. 47 БК РФ определены понятие собственных доходов бюджетов и их виды. Собственные доходы бюджетов - это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации.

К собственным доходам бюджетов относятся:

- налоговые доходы, закрепленные  за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации;

-           неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления.

При этом БК РФ закрепляет положение  о том, что финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда, несмотря на необходимость осуществления учета в доходах того бюджета, который является получателем финансовой помощи в форме дотаций, субвенций, субсидий или иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств

В соответствии со ст. 48 БК РФ регулирующие доходы бюджетов - это федеральные  и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы  отчислений (в процентах) в бюджеты  субъектов Российской Федерации  или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

БК РФ не только закрепил общие  положения о формировании доходов  бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, но и регламентирует доходы отдельных видов бюджетов: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В доходы федерального бюджета  зачисляются:

1) собственные налоговые доходы, федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Собственные налоговые доходы федерального бюджета предусмотрены  налоговым законодательством РФ. До принятия Налогового кодекса (ч. 2) действует Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. в части установления конкретного перечня налогов и сборов (ст. 19-21, п. 2 ст. 18).

В ст. 50 БК РФ, кроме отсылочной нормы, предусматривающей применение налогового законодательства и федерального закона об утверждении федерального бюджета на конкретный год при определении видов федеральных налогов, ставки и пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования, закрепляются два вида налоговых доходов федерального бюджета:

- таможенные пошлины, таможенные  сборы и иные платежи;

- государственная пошлина  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

2) собственные неналоговые  доходы, которые формируются в  соответствии с общими нормами  БК РФ, закрепляющими неналоговые доходы бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, в том числе:

- доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  собственности, доходы от платных  услуг, оказываемых бюджетными  учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, — в полном объеме;

- доходы от продажи имущества,  находящегося в государственной  собственности, — в порядке  и по нормативам, которые установлены  федеральными законами и другими  нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации;

- часть прибыли унитарных  предприятий, созданных Российской  Федерацией, остающейся после уплаты  налогов и иных обязательных  платежей, — в размерах, устанавливаемых  Правительством Российской Федерации.

В доходах федерального бюджета  также учитываются:

- прибыль Банка России  — по нормативам, установленным  федеральными законами;

- доходы от внешнеэкономической  деятельности;

- доходы от реализации  государственных запасов и резервов;

3) безвозмездные перечисления, которые могут поступать в процессе исполнения федерального бюджета, в том числе средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов Российской Федерации;

4) остаток средств федерального  бюджета на конец предыдущего  года.

В БК РФ предусмотрен порядок передачи собственных доходов федерального бюджета в бюджет других уровней в порядке бюджетного регулирования.

Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации  и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

В соответствии со ст. 54 БК РФ доходы федеральных целевых бюджетных  фондов обособленно учитываются  в доходах федерального бюджета  по ставкам установленным налоговым  законодательством Российской Федерации, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 55 БК РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов. Не учитываются доходы, передаваемые в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

В доходы бюджетов субъектов Российской Федерации полностью поступают также неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Иные неналоговые доходы поступают  в бюджеты субъектов Российской Федерации в порядке и по нормативам, установленным федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

БК РФ устанавливает условия  передачи субъектами Российской Федерации в порядке бюджетного регулирования собственных доходов местным бюджетам.

Субъекты Российской Федерации  могут передать местным бюджетам собственные доходы как от региональных налогов и сборов, так и от закрепленных за ними федеральных налогов и сборов. Доходы передаются на постоянной основе полностью или частично — в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.

Срок действия нормативов может  быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Доходы местных бюджетов в  соответствии со ст. 60 БК РФ формируются  за счет собственных доходов и  доходов за счет отчислений от федеральных  и региональных регулирующих налогов и сборов.

В доходы местных бюджетов поступают  также неналоговые доходы. Полностью  поступают в местные бюджеты  доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых  органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления; от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности.

Важной нормой бюджетного законодательства является норма, закрепленная в п. 4 ст. 60 БК РФ, реализующая норму ст. 132 Конституции РФ. Указанная статья Конституции РФ предусматривает, что органы местного самоуправления могут наделяться законом отдельными государственными полномочиями с передачей им необходимых для осуществления этих полномочий материальных и финансовых ресурсов. В соответствии с БК РФ в местный бюджет поступают ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований, и другие неналоговые доходы.

В местные бюджеты зачисляется  и государственная пошлина, за исключением  государственной пошлины, зачисляемой  в федеральный бюджет по нормативу - 100 процентов по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж.

3.1. Консолидированный бюджет 2011-2012 г.

Рассматривая консолидированные  бюджеты субъектов РФ, можно отметить, что по состоянию на 1 сентября 2011 г. доходы составили 5079,4 млрд руб., а расходы 4154,7 млрд руб. В результате за 8 месяцев 2011 г. совокупный профицит региональных и местных бюджетов составил 924,6 млрд руб., что в 1,6 раз больше, чем за соответствующий период прошлого года. При этом, как отмечают сами власти, устойчивая тенденция к профициту намечалась еще с начала года. Минфин рекомендовал полученные дополнительные доходы направить в резерв, на случай покрытия возможных рисков в 2012 г.  
На 1 сентября 2011 г. только в двух субъектах РФ исполнение бюджетов осуществилось с дефицитом, это – Волгоградская область (дефицит консолидированного бюджета региона составил 0,05% расходов) и Республика Мордовия (8,9% расходов). За аналогичный период 2010 г. таких регионов было шесть: Костромская область, Вологодская область, Новгородская область, Удмуртская Республика, Саратовская область и Чукотский АО,  совокупный дефицит которых за 8 месяцев 2010 г. составил 5,7 млрд руб. (3,9% от расходов).  
Следует отметить, что несмотря на рост налоговых и неналоговых доходов региональных и местных бюджетов, зафиксированный за 8 месяцев 2011 г. по сравнению с аналогичным периодом 2010 г в размере 118,9% в целом по стране, в двух регионах, наоборот, наблюдалось снижение доходов, в частности, в Республике Алтай и Еврейской АО снижение составило до 2,7% по сравнению с 2010 г. Всего в 57 регионах из 83 темп роста доходов был ниже среднероссийского уровня. Уровень сбалансированности региональных и местных бюджетов является одним из основных индикаторов эффективности принимаемых государством мер в области межбюджетных отношений, а также характеризует состояние восстановления российской экономики и потенциал для последующего развития. Так, если в период финансового кризиса в 2009 г. уровень дефицита консолидированного бюджета субъектов РФ составлял 329 млрд руб., то уже в 2010 г. в результате начала восстановления мировой экономики его уровень сократился в 3,3 раза – до 100 млрд руб. Однако несмотря на некоторые продолжающиеся признаки восстановления экономики (рост промышленного производства и цен на энергоресурсы) в 2012 г., как и в 2011 г. консолидированный бюджет субъектов РФ, по прогнозам властей, также будет дефицитным. При этом уровень дефицита 2011 г. в номинальном выражении практически не будет отличаться от уровня 2012 г. и составит порядка 50 млрд руб. (0,084% ВВП).  
По прогнозам Минфина России, консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации в 2012 г. будет дефицитным и с учетом заложенных макроэкономических параметров составит 47,5 мрлд руб. (0,081% ВВП). 

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2012г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7253,3 млрд.рублей, что на 12,6% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2012г. поступления в консолидированный бюджет составили 765,0 млрд.рублей и уменьшились по сравнению с предыдущим месяцем на 25,9%.

Таблица 1 Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей  
в консолидированный бюджет Российской Федерации  
по видам.

 
Основную часть налогов, сборов и  иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2012г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 22,8%, налога на добычу полезных ископаемых - 22,4%, налога на доходы физических лиц - 19,4%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 17,7%.

В январе-августе 2012г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации поступило  федеральных налогов и сборов 6497,5 млрд.рублей (89,6% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 433,7 млрд.рублей (6,0%), местных - 101,4 млрд.рублей (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом - 217,9 млрд.рублей (3,0%).

Поступление налога на прибыль  организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2012г. составило 1656,0 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 2,3%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-августе 2012г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,9 процентного пункта и составила 92,9%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 1,7 процентного пункта и составила 5,7%. В августе 2012г. поступление налога на прибыль организаций составило 173,1 млрд.рублей и снизилось по сравнению с предыдущим месяцем на 6,6%.

В январе-августе 2012г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1404,9 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 14,5% больше, чем за соответствующий период 2011 года. В августе 2012г. поступление налога на доходы физических лиц составило 173,9 млрд.рублей, что на 22,7% меньше, чем в предыдущем месяце.

В январе-августе 2012г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации поступило  акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 511,2 млрд.рублей, что на 30,4% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (95,5%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, пиво, алкогольную продукцию (за исключением пива и вин). В августе 2012г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 59,2 млрд.рублей, что на 34,4% меньше по сравнению с предыдущим месяцем.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам , учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 сентября 2012г. составила 713,5 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2012г. она увеличилась на 5,7%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 34,2%, акцизам в целом - на 30,4%, налогу на прибыль организаций - на 12,1%, налогу на добавленную стоимость - на 6,2%.

Задолженность по уплате пеней  и налоговых санкций (штрафов) на 1 сентября 2012г. составила 323,3 млрд.рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2012г. на 1,9%.

Таблица 2 Структура задолженности  по платежам в государственные внебюджетные фонды  на 1 сентября 2012 года

Задолженность по платежам в государственные  внебюджетные фонды на 1 сентября 2012г. по сравнению с 1 января 2012г. сократилась  на 9,4%. Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 сентября 2012г. сократилась по сравнению с 1 января 2012г. на 27,1% и составила 23,9 млрд.рублей.  

Консолидированный бюджет 2013 г.

Министерство финансов опубликовало основные направления бюджетной  политики на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов. Специалисты министерства отмечают, что вероятно начало нового кризиса в мировой экономике, а поскольку российская экономика очень зависима от цен на газ и нефть, то бюджетную политику следует проводить осмотрительно.   

Минфин предполагает, что курс доллара к рублю будет расти: 29,7 рубля за доллар в 2013 году, 30,5 рублей – в 2014-м. Цена на нефть, по мнению специалистов министерства, будет относительно стабильной: прогнозы на 2013-2015 годы – 97-104 доллара за баррель Urals.  

Доходы консолидированного бюджета 2013 года должны составить около 24 трлн рублей (в этом году – на триллион меньше), расходы – около 24,9 трлн рублей (в этом году – 22,8 трлн рублей). Дефицит бюджета составит около 850 млрд рублей (на текущий год был запланирован небольшой профицит).   

Доходы федерального бюджета (без учета межбюджетных трансферов) должны сократиться с 12,6 до 12,4 трлн рублей. Доля нефтегазовых доходов при этом, как ожидает Минфин, будет расти. Если в текущем году они принесут немногим менее 50% всех доходов (6,2 из 12,6 трлн), то в следующем году будут приносить федеральному бюджету уже более половины всех доходов (в 2013 году – 6,7 из 12,4 трлн рублей).  

В 2013 году предполагается повысить прежде всего федеральные расходы на национальную оборону (на 25% до 2,3 трлн рублей), а также безопасность и правоохранительную деятельность (на 9% до 2 трлн рублей).