Налог на добычу полезных ископаемых

     2.3. Ставки НДПИ. 

     Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки НДПИ дифференцированы по видам  полезных ископаемых. 

При добыче некоторых полезных ископаемых применяется  нулевая ставка, в частности:

• для полезных ископаемых в части нормативных потерь;

• для попутного газа;

• для подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

• для полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов;

• для минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без непосредственной реализации;

• для подземных вод, используемых в сельскохозяйственных Целях.

Полный  перечень видов полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0%, приведен в  ст. 342 НК РФ.

     Другие  виды полезных ископаемых облагаются по ставкам, приведенным в следующей таблице: 

 

     Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных  средств поиск и разведку разрабатываемых  ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все  расходы государства на поиск  и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и  освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог  в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

     Коэффициент, характеризующий динамику мировых  цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России (Р), и деления на 261.

     Кц = (Ц - 15) х Р : 261

     Средний за истекший налоговый период уровень  цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых  рынках нефтяного сырья (средиземноморском  и роттердамском) за все дни торгов в соответствующем налоговом периоде.

     Средние за истекший месяц уровни цен нефти  сорта «Юралс» и на средиземноморском  и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. При отсутствии такой информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья налогоплательщик определяет самостоятельно.

     Среднее значение за налоговый период курса  доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса США к рублю  РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни в соответствующем  налоговом периоде.

     Рассчитанный  в указанном порядке коэффициент  Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

     Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), налогоплательщик определяет в следующем порядке. Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитывается по формуле

     Кв = 3,8 - 3,5 х ( N : V )

     где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче, по данным государственного баланса запасов  полезных ископаемых, утверждаемого  в году, предшествующем году налогового периода;

     V — начальные извлекаемые запасы  нефти, утверждаемые в установленном  порядке с учетом прироста  и списания запасов нефти (за  исключением списания запасов  добытой нефти и потерь при  добыче) и определяемые как сумма  запасов категорий А, В, С1 и С 2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.

     Если  степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, то коэффициент Кв принимается равным 0,3, в иных случаях — 1.

     Коэффициент Кв округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

     Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утверждаемого государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы неф-ти (Г).

     Пример: В I квартале 2008 г. добыто 300 т нефти. Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» за 1 баррель составил 35 долл. США. Среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, — 28 руб./долл.

     Таким образом, коэффициент равен: 2,146 [28 руб./долл. х х (35 долл. - 15 долл.) : 261].

     Следовательно, ставка составит 899,2 руб. за 1 т нефти (419 руб. х х 2,146).

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна: 269 760 руб. (899,2 руб./т х 300 т). Расчет суммы налога произведен без применения коэффициента Кв. 
 
 
 

     2.4 Порядок исчисления и уплаты налога. 

     В соответствии со ст. 343 НК РФ сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено статьей 343 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого  участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в  общем количестве добытого полезного  ископаемого соответствующего вида.

     Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

     Сумма налога, подлежащая уплате по итогу  налогового периода, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает  начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых. Налоговая  декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (например, 31 марта, 30 апреля и т..д).

     Пример: ООО «Горицвет» добывает торф. По итогам июня 2008 г. предприятие должно заплатить в бюджет налог — 149 000 руб. Это было сделано 25 июля 2008 г., как того требует НК РФ.

     Декларация  по налогу за июнь 2008 г. была сдана ООО «Горицвет» в налоговую инспекцию 28 июня 2008 г., т.е. за три дня до окончания срока, отведенного НК РФ для сдачи декларации (до 31 июля). 
 

     2.5. Пропорции распределения сумм налога между бюджетами разных уровней. 

     Налог на добычу полезных ископаемых  поступает  в  доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации. Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, распределяется следующим образом:

       – 40% поступает в доход федерального  бюджета;

       – 60% поступает в доход бюджета  субъекта Федерации.

     Налог по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)

     распределяется  следующим образом:

       – 95% от суммы налога – в  доход федерального бюджета;

       – 5% от суммы налога – в  доход бюджета субъекта Федерации.

     Поступление налога по газу горючему природному в  полном объеме направляется в доход  федерального бюджета.

     При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Федерации. Если же добыча любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

     3. Эффективность налога для государства

     и для налогоплательщиков. 

     Изложенное выше позволяет сделать вывод, что налог на добычу полезных ископаемых является достаточно несложным для исчисления и контроля за правильной уплатой в бюджет.

     Вместе  с тем этот налог недостаточно проработан, в нем имеют место  серьезные недостатки в части  эффективного его действия как для экономики государства, так и налогоплательщика. Не случайно в систему налогообложения недропользования вносятся чуть ли не ежегодные поправки, носящие принципиальный характер.

     Введенный с января 2002 г. данный налог, равно как и действовавший до него налог на пользование недрами, не учитывает в должной мере особенностей горно-геологических, экономико-географических и инфраструктурных условий разработки месторождений. Не учитываются также структура запасов, их выработанность и качество, и многие другие условия и факторы добычи.

     Одинаковое  налогообложение дает дополнительные преимущества налогоплательщикам, располагающим лучшими участками недр, приводит к тому, что добывать полезные ископаемые стало выгодно из относительно легко извлекаемых запасов, и делает невыгодным разработку месторождений после прохождения пика добычи.

     Применительно к низкорентабельным месторождениям такая ставка налога является завышенной и не стимулирует добычу полезных ископаемых из таких месторождений, ведет к выводу их из эксплуатации, сокращению добычи и уменьшению поступления налогов в бюджет. В результате этого увеличивается число участков месторождений и скважин, потенциально пригодных к эксплуатации, но находящихся в бездействии.