Налог на добычу полезных ископаемых

      2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие  геологические коллекционные материалы;

      3) полезные ископаемые, добытые из  недр при образовании, использовании,  реконструкции и ремонте особо  охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное  общественное значение. Порядок  признания геологических объектов  особо охраняемыми геологическими  объектами, имеющими научное,  культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное  или иное общественное значение, устанавливается Правительством  РФ;

      4) полезные ископаемые, извлеченные  из собственных отвалов или  отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

      5) дренажные подземные воды, не  учитываемые на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений  полезных ископаемых или при  строительстве и эксплуатации  подземных сооружений. 

     Полезные  ископаемые подразделяются на твердые, жидкие и газообразные. В налоговом законодательстве они сгруппированы по своим физико-химическим свойствам следующим образом:

     1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

     2) торф;

     3) углеводородное сырье:

     •    нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная,

     •    газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку (для справки: переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии; получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки),

     •    газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (попутный газ),

     • газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

     4) товарные руды:

     •   черных металлов (железо, марганец, хром),

     •   цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

     •   редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий),

     •   многокомпонентные комплексные руды;

     5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

     6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

     7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

     8) битуминозные породы (за исключением углеводородного сырья);

     9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

     10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

     11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);

     12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

     13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, т.е. извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

     14) соль природная и чистый хлористый натрий;

     15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

     16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий). 
 

     2. НАЛОГОВАЯ БАЗА.  

     Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду полезных ископаемых в отношении всех добытых  полезных ископаемых, включая попутные компоненты. Налоговая база на добычу полезных ископаемых определяется как  стоимость добытых полезных ископаемых.

 
 

     В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные  налоговые ставки либо налоговая  ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. В зависимости от видов добытых полезных ископаемых налоговая база представляет собой стоимостную или физическую (натуральную) характеристику объекта налогообложения.

     Налоговая база при добыче попутного газа и  газа горючего природного из всех видов  месторождений углеводородного  сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном  выражении. 
 
 

     2.1. Определение количества добытого полезного ископаемого. 

     Необходимое для расчета налоговой базы количество добытого полезного ископаемого  налогоплательщик определяет самостоятельно в зависимости от видов добытых  полезных ископаемых — применяются  единицы массы или объема.

     Количество  добытого полезного  ископаемого определяют методами, представленными на схеме: 

 
 

     Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной  политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного  ископаемого этот метод изменению  не подлежит. Единственное исключение из правила — внесение корректив  в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой  технологии добычи полезных ископаемых.

     Прямой  метод предусматривает применение измерительных средств и устройств. При этом учитываются фактические потери полезного ископаемого. Такие потери представляют собой разницу между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и фактически добытым количеством, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

     Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы (при добыче твердых полезных ископаемых используется также термин «погашенные  запасы»), определяет геолого-маркшейдерская служба на основании соответствующих  замеров. При добыче углеводородного  сырья расчетное количество определяется на основании замеров, производимых на устье скважины (с учетом данных анализа о содержании в минеральном  сырье добытого полезного ископаемого).

     Запасы  полезных ископаемых могут уменьшаться  как по причине добычи, так и  в результате разведки, переоценки, списания не подтвердившихся запасов, изменения технологических границ и т. д. В целях налогообложения учитывается количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи (сюда же относятся потери при добыче). Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей, не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого.

     Фактические потери полезного ископаемого учитываются  при определении по итогам проведенных  измерений количества добытого полезного  ископаемого в налоговом периоде, в котором выполнялось их измерение, в размере, определенном по итогам измерений.

     Пример: ОАО «Геодобыча» разрабатывает месторождение горнорудного неметаллического сырья (слюды-флогопита) на двух лицензионных участках. За I квартал 2008 г. добыто 1920 т слюды, включая потери. Фактические потери полезного ископаемого составили 110 т. Добыча слюды-флогонита облагается НДПИ по ставке 6%.

     Таким образом, по ставке 6% облагается лишь количество слюды, которое осталось после вычета потерь — 1810 т (1920 т - ПО т). 

     Косвенный метод применяется в том случае, когда определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом по каким-либо причинам невозможно. Косвенный метод основан на расчетах с использованием данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

     Важно, в каком виде недропользователь продает ископаемые. Если он реализует сырье в том виде, в каком добыл, то за количество полезного ископаемого принимается количество добытой руды. Однако организация может сырье переработать и извлечь из нее полезные компоненты. Тогда налогом облагается извлеченное количество компонентов.

     Пример: За I квартал 2008 г. ООО «Айсберг» добыло 250 т многокомпонентной, комплексной руды. По данным химического анализа в руде содержится 28% меди, 15% никеля и 0,2% золота.

     Таким образом, количество полезных налогооблагаемых компонентов составляет: медь — 70 т (250 т х 28% : 100%); никель — 37,5 т (250 т х 15% : 100%); золото - 0,5 т (250 т х 0,2% : 100%).

     ООО «Север» извлекло из многокомпонентной  руды чистую медь. Продав ее, оно должно будет начислять налог на количество полученной меди — 70 т. Однако прочие металлы ООО «Айсберг» извлекать из руды не стало и продало оставшиеся 180 т руды. Соответственно НДПИ будет облагаться 180 т в целом (без распределения по элементам).