МВД как субъект налогового контроля

 

Таблица 2.7 – Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Элемент правового регулирования	Характеристика
Объект преступления	Налоговые правоотношения в сфере  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов
Объективная сторона	Действие, приводящее к сокрытию денежных средств или имущества
Субъект	Собственник или руководитель организации. Иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации. Индивидуальный предприниматель
Субъективная сторона	Прямой умысел

        

          В период НЭП широкое место в практической деятельности милиции занимала работа по выявлению лиц, уклоняющихся от уплаты продовольственного налога. В случае установления милицией фактов сокрытия или прямого отказа от сдачи сельскохозяйственных продуктов к плательщикам указанного налога на основании Декрета Совета Народных Комиссаров РСФСР от 15 июля 1921 г. применялись принудительные работы либо лишение свободы с конфискацией имущества.

С 1922 г. ответственность  за неплатеж или отказ от уплаты налогов предусматривалась первым Уголовным кодексом РСФСР. А следующий УК РСФСР (1926 г.) налоговыми преступлениями признавал: неплатеж в назначенный срок налогов и сборов; сокрытие или неверное показание по сговору об объектах обложения; искусственное уменьшение стоимости имущества с целью обойти закон о налоге с наследства и имущества.

Расследованием преступлений в первые годы Советской власти занимались следственные комиссии, а позднее следователи, которые организационно не входили в структуру органов НКВД -   МООП-МВД.

В УК РСФСР 1960 г. долгое время отсутствовали нормы об ответственности за налоговые преступления, но уже в 80-х, начале 90-х гг. ХХ в. в число деяний, образующих юридические составы налоговых преступлений, дополненный УК РСФСР включал: уклонение от подачи декларации о доходах; сокрытие доходов или иных объектов налогообложения; противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов или неуплаты налогов.

В условиях несовершенства уголовно-правового законодательства в области налогов и сборов органы внутренних дел осуществляли предварительное расследование в форме дознания преступлений, предусмотренных: ст. 162.1 УК, ст. 162.2 и ст. 162.3 УК.

В исключительных случаях органы внутренних дел могли  по названным статьям УК РСФСР осуществлять предварительное следствие, если такой порядок признавался необходимым прокурором либо судом.

Это положение  сохранялось до 15.07.93., до вступления в силу Закона РФ о федеральных  органах налоговой полиции, в  соответствии с которым вести  дознание по этим делам поручалось федеральным органам налоговой полиции.

Затем вступил  в силу Федеральный закон о  внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации о федеральных органах налоговой полиции и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР от 17 декабря 1995 г. N 200-ФЗ, в соответствии с которым обязанность вести предварительное следствие по этим делам поручалась органам налоговой полиции.

На время  переходного периода, потребовавшего от органов налоговой полиции  адаптации и накопления опыта, налоговые  и правоохранительные органы, в том числе милиция, руководствовались преимущественно указаниями Генерального прокурора РФ, межведомственными приказами и соглашениями о совместной деятельности, письмами.

Должностные лица органов внутренних дел в рамках реализации требований Указа Президента РФ от 14.12.1996 N 1680 «Об участии органов внутренних дел Российской Федерации в работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты» наделялись правом по согласованию с налоговыми органами: участвовать в обеспечении личной безопасности сотрудников налоговых органов при проведении ими контрольных проверок, участвовать в охране объектов налоговых органов на основе договоров.

В России главную роль  в устранении и предупреждении нарушений налоговой дисциплины играют налоговые органы и органы внутренних дел.

На них возложены обязанности по анализу, контролю и регулированию отдельных отраслей общественных отношений. Органы внутренних дел для решения вопросов, связанных с укреплением налоговой дисциплины, то есть в результате реализации задач налогового контроля, осуществляемого на основе проверочных мероприятий, оперативно-розыскной деятельности, расследований и предупреждения налоговых правонарушений и преступлений, укрепляется налоговая дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Налоговые же органы контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах.

Однако следует учитывать  и правоприменительную практику, которая в развитых странах играет значительную роль в укреплении налоговой дисциплины. В условиях становления рыночной экономики потребность государства повысить собираемость налогов не может быть обеспечена только путем укрепления финансовой дисциплины и усиления финансового контроля. Отсюда следует необходимость стимулировать налогоплательщиков к уплате налогов путем укрепления уголовно-правового регулирования налоговых и бюджетных отношений. Таким образом, уголовное законодательство, непосредственно применяя различные санкции к нарушителям налогового законодательства, влияет на налоговую дисциплину (меры устрашения).

Для того чтобы оценить роль органов  МВД  в процессе реализации процедур налогового контроля, рассмотрим результаты деятельности Управления по налоговым преступлениям МВД по Республике Мордовия за 2010 и 2011 гг.

В целях исполнения возложенных функций и задач по пресечению налоговых преступлений Управлением по налоговым преступлениям МВД по Республике Мордовия в 2010 году реализовывался комплекс мер, направленных на обеспечение полноты поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет республики.

Всего за 2010 год сотрудниками УНП МВД по Республике Мордовия выявлено 108 преступлений налоговой направленности.

В числе выявленных 78 тяжких преступлений. 12 уголовных дел  по налоговым преступлениям возбуждены в отношении групп лиц по предварительному сговору, 2 уголовных дела в отношении организованной преступной группы.

Расследованы уголовное  дела по 82 преступлениям, из которых 38 уголовных дел направлены для  рассмотрения в суд.

Причиненный ущерб по расследованным уголовным делам составил более 290 млн. рублей, обеспечено возмещение причиненного ущерба на 95,2% или на 276,8 млн. рублей.

В результате контрольно-профилактических мероприятий, проведенных сотрудниками Управления по налоговым преступлениям в 2010 г. в бюджеты всех уровней поступили средства сумме 630 млн. рублей, в том числе более 150 млн. рублей в республиканский бюджет.

В настоящее время  особую угрозу экономической безопасности России имеют преступные посягательства, направленные на неправомерное возмещение НДС из бюджета. Данный вид налога является одним из бюджетообразующих, поступления которого формируют до 45% доходов федерального бюджета. Размер предъявляемых к возмещению сумм на протяжении последних лет приобретает катастрофический характер, темпы роста возмещения по НДС существенно превышают темпы роста поступлений указанного налога. Прогнозируется, что к 2013 году сумма налоговых вычетов и возмещений достигнет объема начисленного НДС, что противоречит экономическому смыслу и сути налога.

В 2010 году сотрудниками налогового Управления в указанной сфере пресечено 16 преступлений с общим ущербом более 40 млн. рублей.

Так, в ноябре 2010 г. расследовано и направлено в суд уголовное  дело, возбужденное в отношении руководителя и главного бухгалтера одного из ООО, осуществляющего деятельность на рынке алкогольной продукции г. Саранска. Тогда группа лиц по предварительному сговору уклонились от уплаты налогов, используя реквизиты фирм-однодневок и несуществующих фирм, включая заведомо ложные сведения в налоговые декларации.

Согласно преступной схемы, руководители ООО вступили в  сговор с должностными лицами лжефирм  и осуществляли имитацию расчетов с  ними за фиктивные поставки различных  товаров, аренды складских помещений. В подтверждении сделок оформлялись  бестоварные бухгалтерские документы, договора аренды, которые проводились в учете и являлись основанием для получения вычетов по НДС. По такой схеме преступники работали несколько лет, и уклонились от уплаты налогов на сумму более 3,5 миллионов рублей. В настоящее время уголовное дело рассматривается в суде, ущерб частично возмещен.

За 2011 г. выявлено 55 преступлений, совершенных участниками организованных групп и преступных сообществ, в  том числе 3 уклонения от уплаты налогов.

По линии подрыва  экономических основ организованных преступных сообществ окончены расследованием и направлены в суд уголовные дела по 5 преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов.

За 2011 год на территории республики выявлено 122  
налоговых преступлений, из которых 92  
совершены в крупном и особо крупном размере. В их числе: 7 фактов уклонения от уплаты налогов физическими лицами; 14 - уклонение от уплаты налогов организациями. Общая сумма причиненного ущерба составила 195 млн. 796 тыс. рублей. В результате контрольно-профилактических и проверочных мероприятий в бюджеты всех уровней поступили денежные средства в сумме 562 млн. рублей, в том числе более 180 млн. рублей в республиканский бюджет.

Таким образом, невозможно недооценить роль органов внутренних дел в процессе реализации налогового контроля, в то же время необходимо отметить, что в рамках борьбы с налоговыми правонарушениями при осуществлении мероприятий налогового контроля юридически значимые действия сотрудники органов внутренних дел могут осуществлять лишь совместно с уполномоченными специалистами налоговых органов. Более того, на данном участке деятельности в большинстве осуществляемых контрольных мероприятий сотрудники органов внутренних дел играют второстепенную роль. Законодательством однозначно определено, что налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов. Иные же лица участвуют в проведении мероприятий налогового контроля лишь в пределах своей законодательно установленной компетенции. Об этом, в частности, свидетельствует и судебная практика, запрещающая налоговым органам доначислять налоги по результатам ревизий, не проведенных налоговыми органами самостоятельно, в том числе и по данным полицейских проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Пути повышения  эффективности работы МВД в  укреплении налогового контроля

 

3.1 Международное сотрудничество ОВД по выявлению и предупреждению налоговых преступлений, связанных с этим проблем и возможные пути их решения.

 

Укрепление налоговой  дисциплины подразумевает комплекс мероприятий не только внутри страны. Международные отношения характеризуются обращением между странами огромных финансовых средств, которые часто выводятся из-под налогообложения незаконным путём, что подрывает экономическую безопасность страны. Этому способствуют слабая взаимная координация компетентных органов стран, зачастую нежелание их тесно сотрудничать, недостаточная проработанность актов международного сотрудничества по отношению к национальному законодательству, а также коллизии в самом законодательства страны и др.

Сотрудничество государств в любой области, и тем более в правоохранительной, должно осуществляться при точном и неуклонном соблюдении международно-правовых норм, в первую очередь общепризнанных принципов международного права.

При осуществлении взаимодействия в правоохранительной сфере используются две основные правовые формы:

1 договорно-правовая, или конвенционная (заключение и реализация договоров, в которых регулируются отношения в данной сфере);

2 институционная (сотрудничество в рамках международных организаций как всеобщего, так и регионального характера — ООН, Интерпол, Совет Европы, Совет государств Балтийского моря, Организация Черноморского экономического сотрудничества, Координационный совет руководителей органов налоговых (финансовых) расследований государств - участников СНГ и др.).

Министерство внутренних дел Российской Федерации выполняет в пределах своей компетенции обязательства Российской Федерации по международным договорам в области борьбы с преступностью (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 15 июля 1995 г, № 110-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»). В настоящее время разработана Концепция совершенствования международного взаимодействия Департамента экономической безопасности МВД России, подразделений по борьбе с экономическими преступлениями и по налоговым преступлениям МВД, ГУВД, УВД субъектов РФ.

В последние годы  международно-правовая база, регулирующая взаимодействие с другими государствами и включающая несколько сотен международных договоров различного уровня (межгосударственные, межправительственные и межведомственные) динамично развивается и охватывает различные направления деятельности МВД России, среди которых: борьба с экономическими преступлениями, отмыванием (легализацией) доходов, полученных преступным путем, и др.