МВД как субъект налогового контроля

 

В результате проведенного анализа мер, применяемых налоговыми органами к нарушителям законодательства о налогах и сборах (таблица 2.2), можно сделать следующий вывод: что протоколов об административных правонарушениях должностными лицами организаций, направленных в судебные органы с каждым годом становится все меньше, это связанно с применением для должностных лиц более жестких мер ответственности за грубое нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации. При анализе представленных сведений также можно наблюдать снижение составленных протоколов об административных правонарушениях совершенными физическими лицами, которые направленные в судебные органы, это свидетельствует о повышении грамотности налогоплательщиков в налоговой сфере, а тот факт, что в 2009 году было столько много нарушений обусловлен тем, что налоговое законодательство меняется год за годом, и физические лица, не подозревая, допускают правонарушения. Также в представленных данных можно наблюдать сокращение случаев приостановки операций в финансово-кредитных организациях в 2011 г. по сравнению с 2011г этому свидетельствует понимание налогоплательщиков непредотвратимости выявления правонарушения и последствиях за их совершение.

Проанализировав отчета о результатах контрольной  работы налоговых органов можно  сказать, что налогоплательщики  исполняют свои обязанности, и главным  образом это связанно не только с  повышением грамотности налогоплательщиков в налоговой сфере, но и детально организованным и активным взаимодействием с другими федеральными органами исполнительной власти.

Долгое время  основной, если не единственной правовой нормой, обязывающей органы внутренних дел взаимодействовать с налоговыми органами, являлась ст. 5 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации». В соответствии с этой нормой органы внутренних дел обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. При этом они должны обеспечивать принятие законных мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению должностными лицами налоговых органов своих профессиональных функций.

Приказом Госналогслужбы и МВД России определялись основные направления взаимодействия в целях выявления и пресечения нарушений налогового законодательства и иных финансовых и экономических правонарушений.

Органы внутренних дел обязывались оказывать содействие налоговым органам в осуществлении  контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах в пределах и объеме, установленных Законами РФ «О милиции», «Об оперативно-розыскной деятельности в РФ» и другими правовыми актам.

В настоящее время  в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «О полиции» и в целях организации взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений был издан Приказ № ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 года, утвердивший следующие инструкции:

– Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок.

– Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения.

Эти инструкции раскрывают полномочия сотрудников органов внутренних дел при проведении налоговых проверок.

О статусе сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки свидетельствуют следующие нормативные предписания:

– основанием для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа об ее проведении; эти же должностные лица принимают решение и об участии в выездных налоговых проверках сотрудников органов внутренних дел;

– сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и направленного в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения;

– сотрудники органов внутренних дел, участвующие в проведении выездной налоговой проверки, указываются в решении налогового органа о проведении выездной налоговой проверки в составе проверяющей группы (либо в решении о внесении изменений в ранее принятое решение о проведении выездной налоговой проверки);

– функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы - сотрудник налогового органа;

– сотрудники органов внутренних дел, участвующие в проведении выездной налоговой проверки, подписывают Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел; при наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы (уполномоченное должностное лицо налогового органа);

– в случае представления организацией, индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом возражений по акту проверки, документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления направляются налоговым органом в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в выездной налоговой проверке;

– по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, которое вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вступления в силу решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

Раскрывая тему участия сотрудников органов внутренних дел в налоговых проверках, необходимо обратить внимание и на то обстоятельство, что взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий.

Более того, документы, информация, а также иные материалы, представленные органами внутренних дел, могут быть приобщены к материалам налоговой проверки

Говоря о полномочиях  сотрудников органов внутренних дел при их участии в налоговых  проверках, нельзя обойти и их административно-процессуальную составляющую. В частности, нормативно установлено, что при выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений сотрудниками органов внутренних дел или налоговых органов (в пределах компетенции соответствующих органов или должностных лиц) возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. В случае вынесения органом дознания, дознавателем, следователем или руководителем следственного органа постановления о возбуждении уголовного дела руководитель (заместитель руководителя) органа внутренних дел (налогового органа) выносит мотивированное постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 24.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В случае принятия органом предварительного следствия  при органе внутренних дел решения о прекращении уголовного дела следователь, руководитель следственного органа, вынесший соответствующее постановление, незамедлительно направляет уведомление об этом в налоговый орган. На основании указанного уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в соответствии с действующим законодательством отменяет ранее принятое постановление о прекращении дела об административном правонарушении производством (если такое решение принято налоговым органом) и привлекает нарушителя к административной ответственности. В данном случае сроки привлечения к административной ответственности начинают исчисляться в соответствии с пунктом 4 статьи 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о его прекращении.

Необходимо иметь в  виду и то, что законодательство предусматривает в качестве обязанности сотрудников органов внутренних дел предоставление информации в налоговые органы. В частности, пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организации, физического лица, орган внутренних дел в десятидневный срок со дня получения данных сведений направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. В случае отказа налогового органа в проведении мероприятий налогового контроля орган внутренних дел вправе направить материалы, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос об обоснованности данного отказа. При этом оговорено, что сведения, составляющие государственную тайну, представляются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о государственной тайне, а передача материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, осуществляется в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации.

 

 

2.3 Оценка роли органов  МВД в процессе реализации налогового контроля

 

Отечественные органы внутренних дел – первопроходцы в деятельности по предупреждению, выявлению и раскрытию налоговых преступлений, осуществляемой ими в процессе оперативно-розыскной, уголовно-процессуальной, административной и иной проверочной деятельности.

Выделяют следующие  основные виды налоговых преступлений:

– уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (таблица 2.3);

– уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (таблица 2.4);

– уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (таблица 2.5);

– неисполнение обязанностей налогового агента (таблица 2.6);

– сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (таблица 2.7).

Рассмотрим их по составам, т.е. определим объект, субъект, объективную и субъективную стороны налоговых преступлений.

 

Таблица 2.3 – Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

Элемент правового регулирования	Характеристика
Объект преступления	Налоговые или таможенные правоотношения в сфере уплаты таможенных платежей
Объективная сторона	Действие или бездействие
Субъект	Вменяемое физическое лицо, достигшее  шестнадцатилетнего возраста, обязанное  уплатить таможенные платежи
Субъективная сторона	Прямой умысел

Таблица 2.4 – Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

Элемент правового регулирования	Характеристика
Объект преступления	Налоговые правоотношения в сфере  установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов с  физических лиц (за исключением таможенных платежей)
Объективная сторона	Действие или бездействие
Субъект	Вменяемое физическое лицо, достигшее  шестнадцатилетнего возраста, обязанное  уплачивать законно установленные  налоги и сборы
Субъективная сторона	Прямой умысел

 

Таблица 2.5 – Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Элемент правового регулирования	Характеристика
Объект преступления	Налоговые правоотношения в сфере  установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов с  юридических лиц (за исключением  таможенных платежей)
Объективная сторона	Действие или бездействие
Субъект	Лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена  обязанность обеспечить уплату налогов  и сборов с организации
Субъективная сторона	Прямой умысел

 

Таблица 2.6 – Неисполнение обязанностей налогового агента.

Элемент правового регулирования	Характеристика
Объект преступления	Налоговые правоотношения в сфере  исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет
Объективная сторона	Действие или бездействие
Субъект	Физическое лицо - налоговый агент. Законный представитель организации - налогового агента
Субъективная сторона	В личных интересах с прямым умыслом